ИЗМЕНЕНИЯ К ПКУ СОГЛАСНО ЗАКОНУ №1914-ХИ (ЗАКОНОПРОЕКТ №5600) – ЧТО ЖДЕТ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ В 2022 ГОДЕ?

21 декабря 2021 года Закон от 30.11.2021 г. №1914-XI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» (бывший законопроект №5600) официально опубликован в «Голосе Украины» №244.

 

Закон вступает в силу с 01.01.2022 г., но отдельные нормы начинают действовать со следующего дня после его официального опубликования, а некоторые спустя определенное время.

 

Законом усовершенствованы положения Налогового кодекса Украины в части, касающейся, в частности, общих вопросов администрирования налогов, налогов на прибыль предприятий, доходов физических лиц, добавленной стоимости, акцизного и экологического налогов, рентной платы, платы за землю, условий пребывания на упрощенной системе налогообложения.

 

Администрирование налогов:

• урегулированы процессуальные вопросы о праве контролирующего органа на обращение в суд за установлением временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица, в частности:
• установлено как основание для обращения контролирующего органа в суд неуплату налогоплательщиком в течение 240 дней налогового долга;
• определены основания для отмены такого запрета: кроме погашения долга добавлено смену руководителя должника, или в случае начала судебных процедур по делам о банкротстве в отношении такого должника;
• предусмотрено ведение Реестра руководителей налогоплательщиков-должников для оперативного получения соответствующей информации налогоплательщиками;
• четко прописана процедура принятия судом соответствующего решения, в том числе предусмотрено право на апелляционное и кассационное обжалование такого решения.

 

Законом предусмотрено право контролирующего органа по отправке запросов в случае выявления фактов, свидетельствующих о потенциальном нарушении с обоснованием таких фактов, а также ограничено правом налогоплательщика не предоставлять информацию и документы, если такая информация документы уже была предоставлена контролирующему органу в прошлом.

 

Законом с целью более эффективного администрирования местных налогов на контролирующий орган возложена обязанность раскрытия информации органам местного самоуправления также и о физических лицах должников (сейчас раскрывается информация только о юридических). Уточнено в профильном законодательстве, что предоставление информации о должниках физических лиц органам местного самоуправления не считается распространением персональных данных и разглашением конфиденциальной информации.

 

Контролирующий орган имеет право на погашение налогового долга через инкассо в случае наличия задолженности государства перед плательщиком, по разнице превышения суммы налогового долга такого налогоплательщика и суммы непогашенного обязательства государства перед налогоплательщиком.

Предоставлено право как налогоплательщику, так и контролирующему органу во время проверок открыто осуществлять звукозапись, фото-, видео-фиксацию и соответственно использовать такие записи как основание для заключения акта проверки.

 

Законом предоставлено право плательщикам предоставлять разрешение налоговым органам о разглашении через электронный кабинет о себе информации третьим лицам, в объеме, определенном налогоплательщиком. Уточнены требования к ППР в части детального расчета суммы налоговых обязательств, налогового долга.

 

Налог на прибыль:

 

• усовершенствован механизм списания убытков крупными плательщиками налога на прибыль, а именно убытки учитываются до полного их погашения, но частями по 50% ежегодно. Если оставшаяся сумма убытков составит до 10% от финрезультата, то такие убытки учитываются в полном объеме. Первым отчетным периодом будет 2022 год;
• корректировка финансового результата на суммы безвозвратной финпомощи применяется только теми плательщиками, которые включили такую помощь в расходы и предоставили ее связанному лицу, задекларировавшему за истекший период убытки;
• освобождены от налогообложения до 1 января 2027 года прибыль производителей домашней птицы. Однако из перечня домашней птицы исключено выращивание кур;
• установлено, что с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года налогоплательщики – производители электрической энергии по «зеленому» тарифу будут вправе определять налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий по кассовому методу;
• частью обязательств по налогу на прибыль предприятий налогоплательщиков — собственников, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, будет положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Расчет общего минимального налогового обязательства будет производиться в составе отдельного приложения к налоговой декларации.

 

Законом в части минимального налогового обязательства установлено, что:

• льгота по освобождению от НДФЛ доходов по реализации собственно выращенной продукции зависит не от размера земельного участка, а от размера полученного дохода и предоставляется, когда размер дохода не превышает 12 размеров минимальной заработной платы. (В пп. 165.1.24 заменена льгота по увольнению доходов, полученных со 2 га на льготу, имеющую денежное выражение дохода 12 МЗП);
• физическим лицам, которым земельные участки принадлежат на праве собственности или пользования, контролирующий орган не будет начислять минимальное налоговое обязательство (МНС) на земельные участки, которые на 01.01.2022 года находились в пределах населенных пунктов;
• порядок зачисления уплаченных налогов в счет МНС дифференцирован между сельхозтоваропроизводителями и не сельхозтоваропроизводителями;
• для обеспечения справедливости начисления МНС по земельным участкам государственной и негосударственной формы собственности предусмотрено зачисление в счет уплаты МНС только 20% арендной платы за земельные участки, принадлежащие государственной или коммунальной собственности (в первом чтении предлагалось засчитывать полностью).

 

Законом усовершенствован механизм начисления МНС контролирующими органами на земельные участки, принадлежащие физическим лицам. В частности, физическое лицо освобождается от МНС, если контролирующий орган не вручил ППР в соответствующие сроки.

 

Согласно Закону, первый период начисления МНС – 2022 год. То есть, МНС будет начисляться в 2023 году за 2022 год. Предусмотрены переходные положения по применению коэффициента при определении МНС. В 2022 и 2023 годах коэффициент уменьшен с 0,05 до 0,04.

 

Местные налоги:

 

Добавлен механизм администрирования взимания платы за землю в части уже действующего с момента принятия НКУ объекта налогообложения – земельной доли (пая), а именно расширены источники информации, на основании которых может быть начислен налог, добавлены данные государственного реестра прав, предоставление непосредственно плательщиком документов на долю пай или получения от органов местного самоуправления информации о принятии решения о выделении земельной доли пай в натуре на местности.

 

Налог на добавленную стоимость:

 

• изменены сроки по включению в налоговый кредит зарегистрированных налоговых накладных до 365 календарных дней;
• установлены четкие сроки (сроки давности) для регистрации в ЕРНН расчета корректировки – 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки;
• временно до 01.01.2026 г. вводится кассовый метод учета для поставки электроэнергии;
• распространен кассовый метод также на поставку жилищно-коммунальных услуг, в пределах которых начисляется плата за абонентское обслуживание;
• приведены в соответствие коды УКТ ВЭД в новую редакцию Таможенного тарифа Украины;
• освобождены от НДС вторые и последующие поставки табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены;
• освобождены от НДС вторые и последующие поставки табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены;
• продлен на 5 лет режим освобождения от обложения НДС операций по поставке и импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации;
• при поставке отходов и лома черных и цветных металлов в режиме освобождения от налогообложения НДС введен общий порядок пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту (корректировка);
• уточнено, что для учета общего объема совершенных операций для целей обязательной регистрации плательщиком НДС (достижения 1 млн грн) учитываются также операции, совершенные через установленное специальное приложение или приложение на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах.

 

Налог на доходы физических лиц:

• налогообложение сделок по продаже третьего и более объектов недвижимого имущества по ставке 18% от чистого дохода. При этом такая ставка не распространяется на продажу имущества, полученного по наследству;
• по ставке 0% может облагаться налогом продажа земельного участка с/х назначения, непосредственно полученного налогоплательщиком в собственность в процессе приватизации земель государственных КСП, либо приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, либо выделенной в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая), а также таких земельных участков, полученных налогоплательщиком по наследству;
• освобожден от НДФЛ доход в виде социальных услуг, предоставляемых согласно Закону Украины «О социальных услугах» поставщиками таких услуг;
• предусмотрено, что контролирующий орган не может в целях подтверждения расходов требовать информацию у налогоплательщиков, содержащуюся в базах, доступ к которым он имеет;
• право на налоговую скидку в части расходов на обучение и лечение предоставлено также опекуну, попечителю, приемным родителям, родителям-воспитателям;
• предусмотрено, что НДФЛ от продажи электрической энергии, производимой из альтернативных источников энергии генерирующими установками, уплачивается в соответствующий бюджет по местонахождению установок;
• предусмотрено, что расходы на приобретение инвестиционного актива приравнивается его стоимость, задекларированная во время одноразового декларирования. Также предоставлено право на уменьшение дохода от операций с третьей продажей движимого/недвижимого имущества (облагаемого по 18%) и сделок с имущественными правами (в том числе получении активов через их погашение) на сумму задекларированной стоимости таких активов во время налоговой амнистии;
• включены в состав расходов ФЛП включаются расходы на платежи в пользу организаций коллективного управления, в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав»;
• право на включение расходов по помощи медицинских учреждений в полном объеме в налоговую скидку распространено также на 2021 и 2022 год.

 

Акцизный налог

 

Дополнен перечень операций с подакцизными товарами, которые освобождаются от налогообложения, операцией по вывозу за пределы таможенной территории Украины неиспользованного ранее ввезенного в производство сырья, приведены в соответствие коды УКТ ВЭД в новую редакцию Таможенного тарифа Украины.

 

Расширен список товаров, не подлежащих маркировке марками акцизного налога – тестовыми образцами алкогольных напитков и винами натуральными, без добавления спирта, крепость которых не превышает 15%.

 

Сокращен срок получения марок акцизного налога для импортируемых подакцизных товаров с 5 до 3 дней. Законом с целью улучшения контроля за производством спирта этилового предусмотрена разработка отдельного порядка, устанавливающая требования к пломбированию оборудования, оборудования, спиртовых коммуникации и принадлежностей учета спирта и продукции, для производства которой используется полученный спирт этиловый (в том числе расходомеров-счетчиков).

 

Законом предусмотрено, что все места производства спирта этилового, подлежащие пломбированию, должны фиксироваться системой видеонаблюдения.

 

Распространены правила антифорстолинга на табак и промышленные заменители табака для электрического нагрева (ТВЭН) и исключены положения об отмене льгот по акцизному налогу для зеленой энергетики.

 

Экологический налог

 

В части налогообложения экологическим налогом увеличен процент ежегодного повышения ставки экологического налога за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты и сокращен срок достижения основной ставки установленных в п. 245.1 и 245.2 НКУ с 01.01.2030 до 01.01.2020 на 10% за размещение загрязняющих веществ.

 

Усовершенствованы нормы по выдаче/аннулированию лицензий на производство и обращение спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, в частности:

• предусмотрено ведение Единого реестра лицензиатов по производству и обращению спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах;
• расширены основания для аннулирования лицензии на производство подакцизной продукции;
• предусмотрено автоматическое уведомление о дате, с которой аннулируется лицензия в случае невнесения очередного платежа за лицензию;
• предусмотрено положение что в случае изменения каких-либо сведений, указанных в выданной лицензии, лицензиат обязан будет уведомить орган, выдавший лицензию, о таких изменениях, в течение 30 дней со дня, следующего за днем их наступления и одновременно введена ответственность за нарушение таких сроков;
• введена бессрочная лицензия на право производства подакцизной продукции (сейчас такая лицензия выдается на 5 лет);

• вводится возможность субъекту хозяйствования подавать и получать лицензию в электронном виде на производство подакцизной продукции;
• расширен перечень разрешенной тары, которую можно использовать для производства алкогольных напитков.

 

Рентная плата

 

Законом введена дифференциация ставок налогообложения руд железа в зависимости от размера средней фактической цены реализации определенной как средняя стоимость руды по индексу и уточнены: ставки рентной платы за использование подземной воды в связи с изменением административно-территориального разделения; что для ЖКУ предусмотрено применение к ставкам рентной платы коэффициент 0,3 в части исключительно к объемам воды технологических нормативов использования питьевой воды, определенных в соответствии с законодательством о питьевой воде, питьевом водоснабжении и водоотведенииння.

 

Предусмотрено, что к ставкам рентной платы за пользование радиочастотным ресурсом Украины для вида радиосвязи «сотовая радиосвязь», для ширины полосы радиочастот, полученной в соответствии с лицензией на пользование радиочастотным ресурсом Украины, выданной с 01 января 2022 года на конкурсной или тендерной основе, не применяются коэффициенты, установленные п. 254.4 НКУ.

 

Также предусмотрен до 2037 г. широкий перечень налоговых льгот для компаний, осуществляющих деятельность в шахтерских регионах.

 

Упрощенная система налогообложения (физические лица):

• Установлено, что физические лица – предприниматели, предоставляющие услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы;
• уточнены условия избрания физическим лицом – предпринимателем четвертой группы плательщиков единого налога. Такие плательщики должны осуществлять деятельность на сельскохозяйственных угодьях и/или землях водного фонда площадью не менее 0,5 га, но не более 20 га совокупно (на сегодняшний день минимальный размер участка должен быть 2 га);
• устанавливается для плательщиков единого налога третьей группы (физические лица – предприниматели), являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, типовая форма учета доходов и расходов;
• налоговое обязательство для собственников, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, будет определяться как положительная разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Физические лица – предприниматели будут рассчитывать ее самостоятельно в составе отдельного приложения к декларации по единому налогу.