ВРУ ПРИНЯЛА ЗАКОН О СПЕЦРЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИТ-КОМПАНИЙ

18 декабря 2021 опубликован закон № 1946-IX “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о стимулировании развития цифровой экономики в Украине”, которым предусмотрено для ИТ-компаний и их работников ввести спецрежимы налогообложения с меньшими ставками налогов. Закон вступает в силу с 1 января 2022 года.

 

Благодаря Дия City ИТ-компании смогут строить прозрачную корпоративную структуру, иметь лучший доступ к инвестициям и работать в рамках благоприятной налоговой системы. Проект Дия City – для либерализации трудовых отношений, защиты украинских и международных стартапов.

 

Закон направлен на предоставление налоговых стимулов ИТ индустрии и устанавливает комплексную систему мер, необходимую для развития цифровой экономики в Украине.

 

Законом вводится:

• специальный режим налогообложения резидентов Дия Сити-ИТ компаний, которые будут отвечать предусмотренным Законом Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» требованиям и будут включены в специальный реестр, ведение которого будет осуществляться уполномоченным органом – центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной политики в сфере цифровой экономики;
• специальный режим налогообложения отдельных доходов работников резидентов Дия Сити и привлеченных ими гиг-специалистов (специалистов, выполняющих работы (оказывающих услуги) в рамках осуществления резидентами Дия Сити их хозяйственной деятельности на основании гиг-контрактов, заключенных в соответствии с Законом Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине»).

 

Законом предусмотрен особый режим налогообложения для резидентов Дия City – юридических лиц, а именно:

 

Юридические лица могут перейти на спецрежим, если они:

• Осуществляют ИТ-деятельность (виды деятельности предусмотрены Законом);
• Получают 90% дохода от ИТ-деятельности;
• Выплачивают среднемесячную заработную плату не менее 1200 евро;
• Наняли по меньшей мере 9 работников и/или привлечь специалистов по ГИГ-контрактам.

 

Заключительными положениями Закона предусмотрено, что в течение срока, определенного частью второй статьи 3 Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», государство гарантирует стабильность определенных настоящим Законом условий налогообложения резидентов Дия Сити, а также привлеченных ими работников и гиг-специалистов.

 

Гарантии стабильности условий налогообложения не распространяются на изменения законодательства Украины, касающиеся вопросов обороны, национальной безопасности, обеспечения общественного порядка и охраны окружающей среды.

 

Закон предусматривает, что Кабинет Министров должен в течение трех месяцев разработать механизм компенсации средств, выплаченных налогоплательщикам в связи с реализацией права на налоговую скидку, если плательщик налога на доходы физических лиц уплачивает налог в другой бюджет.

 

Ключевые налоговые изменения:

• Возможность выбирать, какой корпоративный налог платить: налог на выведенный капитал (ННПК) в размере 9% или налог на прибыль – 18%.
• Специальные ставки для работников IT-компаний и гиг-специалистов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 5%, единый социальный взнос – 22% от минимальной зарплаты, военный сбор – 1,5%. Если специалист получает более 240 тыс. евро в год, то весь доход выше этого лимита будет облагаться налогом на 18% НДФЛ.
• Переходный период с ФЛП-модели на гиг-контракты и трудовые контракты. С 2024 года расходы компаний-резидентов на плательщиков единого налога (включая ФЛП 3 группы) не должны превышать 50%, а с 2025 года – 20%. До сих пор никаких ограничений. Налогообложение ФЛП, которые будут сотрудничать с резидентами Действие City, будет оставаться на уровне действующих на сегодняшний день ставок.
• Суммы сверх лимита для плательщиков ННПК будут облагаться налогом в размере 9%. Плательщики налога на прибыль расходы на ФЛП, которые будут превышать разрешенные 20%, должны будут включать в финансовый результат.
• Компании-резиденты, которые будут платить налог на прибыль и чей годовой доход не превышает 40 млн грн, смогут работать с ФЛП без ограничений и после 2025 года.
• 0% на доход физлиц как дивиденды, начисленные компанией-резидентом при условии их выплаты не чаще 1 раза в 2 года;
• Налоговая скидка (с НДФЛ) на сумму инвестиций в украинские стартапы.

Суть налогообложения резидентов Дия Сити, избравших СНВК, заключается в том, что:

• платить УНИК следует будет по ставке 9%;

Хотя иногда придется уплатить и налог на прибыль по ставке 18%. А именно, в случае, когда резидент Дия Сити:

— является контролируемым лицом. Платить налог на прибыль следует из скорректированной прибыли КИК (п.п. 141.91.4 НКУ);

— совершает контролируемые операции, не соответствующие принципу «вытянутой руки» (п.п. 141.91.3 НКУ);

• уплачивать налог следует только за годовой налоговый период (п.п. 137.10.3 НКУ). Отчитываться также придется только в годовые сроки;
• уплаченный налог на репатриацию с доходов, выплаченных нерезидентам по конкретным операциям, будет учитываться в уплату ННПК по таким операциям. Но делать это следует в сумме не более суммы начисленного УНИК (п.п. 137.10.1 НКУ).

То есть, если с определенного дохода нерезидента следует уплатить налог на репатриацию по ставке 15%, а по ИТ-спецрежиму ставка составляет 9% от суммы этой операции, то сумма уплаченного налога на репатриацию в размере 9% будет зачислена в счет уплаты ННПК. Остальные 6% (15% – 9%) просто будут уплачены в бюджет и не уменьшат начисленный СНИК, рассчитанный для других видов операций;

• они освобождены от уплаты авансового взноса из суммы дивидендов, уплаченных юрлицу-учредителю (п.п. 57.11.8 НКУ). Оно и не удивительно, поскольку с таких операций оплачивается УНИК;
• под налогообложение попадет не финрезультат, а определенные операции в периоде их осуществления.

 

Приведем список таких операций в таблице.

 

Вид операции	Что облагается налогом
Выплата дивидендов (п. 141.91.2.1 НКУ)	Выплата всем владельцам корпоративных прав, кроме (п.п. 135.2.1.1 НКУ); — выплат резидентам Дия Сити, уплачивающих СНВК; – случае, когда происходит рефинансирование при условии, что это не приводит к изменению пропорций владения; – операций, приравненных к дивидендам (абз. 4 – 6 п.п. 14.1.49 НКУ)
Выплаты в связи с выходом акционера (п.п. 141.91.2.2 НКУ)	Выплата в связи с выходом участника/акционера, ликвидации юрлица, обратным выкупом акций (долей, паев) в превышающей сумме (п.п. 135.2.1.2 НКУ): – стоимость взноса; — стоимость приобретения акций (долей, паев). Выпадают из-под налогообложения выплаты физлицу, если они облагаются НДФЛ
Выплаты, в связи с погашением или обратным выкупом собственных ЦБ (п.п. 141.91.2.21 НКУ)	Выплата в связи с погашением или возвратным выкупом ЦБ собственной эмиссии в сумме, превышающей стоимость приобретения таких ЦБ, в т. ч. при их первоначальном размещении (п.п. 135.2.1.21 НКУ). Не подпадает под налогообложение — резидентам Дия Сити, которые платят ННПК; – физлицу, если выплата облагается НДФЛ
Выплаты по договору о совместной деятельности (п.п. 141.91.2.3 НКУ)	Денежные средства и/или имущество, уплачиваемые (возвращаемые) в пределах совместной деятельности в сумме, превышающей сумму средств и/или стоимость имущества, предоставленных в совместную деятельность (п.п. 135.2.1.3 НКУ). Не попадает под налогообложение выплата резидентам Дия Сити, платящих ННВК
Выплаты процентов (п.п. 141.91.2.4 НКУ)	Выплата процентов (в т. ч. включенных в сумму долга (тела кредита)), комиссий, других вознаграждений, возмещений, штрафов, пени в пользу: — других резидентов, кроме резидентов Дия Сити — плательщиков СНВК, банков-резидентов и нерезидентов (за исключением упомянутых далее) (п.п. 135.2.1.4 НКУ); — связанных нерезидентов или нерезидентов, если совокупная сумма долга перед всеми нерезидентами превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (п.п. 135.2.1.5 НКУ); — нерезидентов, зарегистрированных в государствах, являющихся низконалоговыми юрисдикциями (п.п. 135.2.1.5 НКУ)
Безвозмездная передача (п.п. 141.91.2.5 НКУ)	Передача имущества (предоставление работ, услуг) без компенсации стоимости, в том числе безвозмездно, кроме передачи (п.п. 135.2.1.6 НКУ): а) неприбыльным организациям (для них свои правила см. ниже); б) в рекламных целях, если стоимость подарка не превышает размера 2 прожиточных минимумов на 1 января (в 2022 году – 4962 грн); в) имущества (работ, услуг) физлицу; г) дополнительных благ своим работникам, которые не облагают НДФЛ, ибо не персонифицированы; д) резидентам Дия Сити, которые платят ННВК
Выплата финпомощи (п.п. 141.91.2.6 НКУ)	Предоставление финпомощи: 1) безвозвратной всем лицам, кроме тех, что являются резидентами Дия Сити и платят ННВК; 2) как возвратного, так и безвозвратного, предоставленного связанному лицу (физическому или юридическому), кроме плательщика ПНВК; 3) возвратному несвязанному лицу (физическому или юридическому), кроме плательщиков СНО, если оно не будет возвращено в течение 12 месяцев или в 12-месячный срок будет прощено. Это не касается предоставления финпомощи: — неприбыльцам, являющимся национальными вузами, в сумме 1% чистого дохода предыдущего года, а всем остальным неприбыльцам 0,5% (пп. 135.2.1.8 и 135.2.1.81 НКУ); — возвратной своим работникам на время, пока они работают у резидента Дия Сити; — физлицам, облагаемым НДФЛ, и безвозвратной финпомощи, упомянутой в абз. 4 – 6 п.п. 14.1.257 НКУ; — в виде членских взносов в иностранные (международные) организации в сумме, не превышающей 300 размеров прожиточного минимума (в 2022 году — 744300 грн)
Выплаты нерезидентам (кроме их постоянных представительств) (п.п. 141.91.2.7 НКУ)	Выплаты нерезидентам в связи с (п.п. 135.2.1.9 НКУ): — погашением кредитов на счета в украинских банках; — погашением долгов, кроме долгов за имущество, находящееся на территории Украины или импортируемое в Украину; — погашением определенных гражданским законодательством и договором штрафов, пени, неустойки, возмещения ущерба; – Вложением в объекты инвестиций (в том числе приобретением имущества), расположенные за пределами территории Украины; — приобретением работ (услуг) на сумму, определенную п.п. 135.2.1.9.4 НКУ
Продажа имущества (работ услуг) (п.п. 141.91.2.8 НКУ)	Стоимость имущества (работ, услуг) по договору, предусматривающему выплату компенсации, кроме (п.п. 135.2.1.10 НКУ): — снабжение после получения оплаты (предоплаты); — или когда зачисление средств от продажи на счета, открытые в банках, осуществляется в течение 365 календарных дней. Не попадают под налогообложение поставок с предоплатой резидентам Дия Сити, которые платят ННВК
Посреднические договоры с нерезидентами (п.п. 141.91.2.9 НКУ)	Выплаты средств и/или передачи имущества резидентом по договору комиссии, поручения, агентского договора или аналогичных договоров, если резидент Дия Сити является постоянным представительством нерезидента (то есть оказывает посреднические услуги только одному нерезиденту) и т.д. (п.п. 135.2.1.11 НКУ)
Роялти (п.п. 141.91.2.10 НКУ)	Уплаченные роялти: — резиденту (за исключением резидентов Дия Сити), но только в сумме, превышающей годовую сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (п.п. 135.2.1.12 НКУ); – нерезидентам, перечисленным в п.п. 135.2.1.1 НКУ, а это и нерезидентам, зарегистрированным в государствах с низконалоговыми юрисдикциями, за объекты, права интеллектуальной собственности, относительно которых впервые возникли у резидента Украины и т.п.
Вклад в уставный капитал (п.п. 141.91.2.11 НКУ)	Взносы учредителя и/или участника в доверительное управление, если лицо, в которое внесен взнос, не является резидентом (п.п. 135.2.1.14 НКУ)
Перевод средств (п.п. 141.91.2.13 НКУ)	Средства, перечисленные со счетов резидента Дия Сити в украинских банках на его счета, открыты за границей (п.п. 135.2.1.16 НКУ)
Погашение долгов резидентам (п.п. 141.91.2.14 НКУ)	Погашение штрафов, пени и т.п. перед резидентами, связанными лицами и/или нулевиками — плательщиками налога на прибыль, кроме лиц, являющихся резидентами Дия Сити и плательщиками ННПК (п.п. 135.2.1.17 НКУ)
Выплаты упрощенцам после 2024 года (п.п. 141.91.2.12 НКУ)	Выплаты упрощенцам за приобретение имущества, работ, услуг (кроме роялти) (п.п. 137.2.1.15 НКУ). При этом платить ННИК с таких сумм следует только начиная с 2024 года, а под налогообложение попадет не вся сумма, только часть. – в течение 2024 года – только сумма, превышающая 50% суммы расходов за предыдущий год; — в дальнейшем — сумма более 20%

 

Операции по налогу на выведенный капитал

 

Под налогообложение УНИК попадают как операции в денежном выражении, так и операции в форме, отличной от денежной. При совершении операции в неденежной форме сумму, с которой следует уплатить УНИК, нужно определить на уровне не ниже обычной цены.

 

При этом обычная цена для этих операций (кроме определения контролируемых операций) устанавливается на уровне цены договора, но не может быть ниже (п.п. 14.1.71¹ ПКУ);

• для покупных товаров (работ, услуг) — цены приобретения имущества (работ, услуг));
• для внеоборотных активов – балансовой (остаточной) стоимости по состоянию на начало календарного месяца, в течение которого осуществляются операции продажи (отчуждения), ликвидации таких внеоборотных активов;
• для собственной продукции (кроме внеоборотных активов), работ, услуг — производственной себестоимости.

 

Для избрания спецрежима Дия Сити – следует подать в ГНС по своему налоговому адресу заявление в электронной форме. Перейти на этот спецрежим можно с начала любого квартала, но только раз в году.

 

Спецрежим начнет действовать с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором подано заявление. Поскольку спецрежим начнет работать с 01.01.2022, то выбрать его теоретически можно только с начала ІІ квартала 2022 года.

 

Самостоятельно отказаться от спецрежима Дия Сити можно только с начала определенного года (для этого подают заявление не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового года).