Списание недвижимого имущества с учета из-за войны войны
В результате войны недвижимое имущество может быть как частично повреждено, так и полностью уничтожено. Что делать в каждой из этих ситуаций во избежание негативных налоговых последствий?
Проведение инвентаризации и обследования
Первые шаги по списанию недвижимого имущества – это инвентаризация, а иногда даже дополнительное
обследование поврежденных основных средств (далее – ОС).
Обязательность инвентаризации ОС перед его списанием предусмотрена п. 7 Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 02.09.2014 № 879. Для проведения такой инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая комиссия.
В случаях, когда ОС по классу последствий (ответственности) относится к объектам со средними и значительными последствиями, кроме инвентаризации, нужно еще провести его дополнительное обследование (ч. 3 ст. 39-2 ЗУ «О регулировании градостроительной деятельности»). По результатам такого обследования составляется отчет с рекомендациями по возможности дальнейшей эксплуатации ОС.
Таким образом, решение руководителя предприятия о полном или частичном списании объекта недвижимости будет обосновано результатами проведенных инвентаризации и обследования ОС и основано на рекомендациях специальной комиссии.
В документах об обоснованности списания ОС следует объяснить техническую и экономическую нецелесообразность проведения ремонта ОС и необходимость его списания. С этой целью, например, можно привести технические или эксплуатационные нормы использования конкретного актива и подробно описать несоответствие поврежденной недвижимости таким нормам.
Документальное оформление списания
Комиссия общества, которая проводит инвентаризацию, составляет Акт списания основного средства. На основании такого Акта руководитель общества составляет приказ о ликвидации ОС. Но на практике ликвидацию ОС желательно оформить пакетом документов:
- официальное подтверждение разрушения объекта недвижимости, например, акт ГСЧС или других государственных органов;
- приказ руководителя о создании постоянно действующей комиссии;
- отчет об обследовании недвижимости (в случае необходимости);
- экспертную независимую оценку поврежденного имущества (не обязательно);
- документальное оформление результатов инвентаризации;
- акт о списании ОС;
- решение руководителя о ликвидации ОС.
Налоговые последствия
Налог на прибыль. Полная ликвидация ОС – это расходы для общества на сумму остаточной стоимости списанного объекта ОС, а также сопутствующие расходы (например, на демонтаж), связанные с выбытием ОС (п. 34 НП(С)БУ 7 «Основные средства») .
Частичная ликвидация ОС – это расходы для общества на остаточную стоимость списанной части актива. То есть первоначальная стоимость и износ ОС уменьшаются на сумму первоначальной стоимости и износа ликвидированной части ОС (п. 35 НП(С)БУ 7 «Основные средства»).
Налоговые разницы для высокодоходников. При ликвидации ОС плательщик должен уменьшить финансовый результат на бухгалтерскую остаточную стоимость ОС и увеличить его на налоговую остаточную стоимость ОС (ст. 138 НКУ).
Относительно НДС. Исходя из п. 189.9 НКУ, при ликвидации ОС НДС можно не начислять в трех случаях:
- ОС уничтожены, разрушены в результате действия форс-мажора;
- ОС похищены;
- ОС уничтожены, разобраны другим способом, в результате чего такие ОС больше не могут использоваться.
Получение сертификата ТПП о форс-мажоре для неначисления НДС обязательств является одним из трех возможных способов оформления ликвидации объектов недвижимости без НДС последствий.
Итак, правильное оформление документов по инвентаризации и списанию ОС, уничтоженных в результате
войны – достаточное основание для неначисления НДС обязательств при ликвидации ОС, даже при отсутствии сертификата ТПП.
При этом акт о списании ОС желательно подать вместе с декларацией по НДС в контролирующий орган или в крайнем случае всегда быть готовым предоставить такой акт о списании ОС по письменному запросу налоговой службы.
Выводы
Вышеизложенные рекомендации помогут вам не начислять НДС при ликвидации основных средств, поврежденных в результате войны. В частности, обязательно проведение инвентаризации и в случае необходимости обследования разрушенного объекта ОС. После этого следует составить акт о списании объектов недвижимого имущества и оформить ликвидацию ОС решением руководителя общества.
При этом получение сертификата ТПП – один из трех возможных вариантов неначисления НДС при ликвидации недвижимости. То есть сертификат ТПП – не обязательный документ для списания ОС.
Залогом успеха станет правильное документальное оформление процедуры списания ОС, что позволит не начислять НДС.