Ответы на актуальные вопросы по ТЦО. часть 2

1. Штрафы за непредставление отчета о КО и документации по ТЦО?

Штрафы, касающиеся вопросов ТЦО, предусмотренные подпунктами 120.3-120.4 пункта 120 НКУ.

Для отчетного 2018 года штрафы будут следующими:

• непредставление отчета о КО – 528 600 грн;
• наличие незадекларированных КО – 1% суммы незадекларированной КО (но не более 528 600 грн за все незадекларированные КО)
• непредставление документации по ТЦУ – 3% суммы КО, по которым не представлена ​​документация (но не более 352 400 грн за все КО в 2018 году)
• непредставление отчета / документации после 30 кал.дней за последним днем ​​предельного срока уплаты штрафа (штрафов) – 8810 грн за каждый кал. день непредставления отчета о КО (уточняющего отчета) и / или документации по ТЦО.
• несвоевременное представление отчета о КО, документации по ТЦО, несвоевременное декларирование КО в представленном отчете:
  – 1762 грн за каждый кал.день несвоевременного представления отчета о КО или несвоевременного декларирования КО в представленном отчете о КО в случае представления уточняющего отчета (не более 528 600 грн);
  – 3524 грн за каждый кал. день несвоевременного представления документации по ТЦУ (не более 352 400 грн).

2. У постоянного представительства иностранной компании в Украине объем годового дохода достиг почти 12500000 гривен. При этом, в качестве финансирования от материнской компании было получено 11800000 гривен, а собственный доход постоянного представительства составил 700 000 гривен. Подпадать ли хозяйственные операции постоянного представительства под определение контролируемых в соответствии с требованиями статьи 39 Налогового кодекса Украины?

Начиная с 2018 отчетного года, Налоговым кодексом Украины предусмотрен отдельный стоимостный критерий для операций постоянных представительств иностранных компаний в Украине, а именно хозяйственные операции в размере более 10 миллионов гривен между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине будут подпадать под определение контролируемых. При этом, в отличие от других налогоплательщиков, осуществляющих контролируемые операции, для постоянного представительства нерезидента не установлено критерия по объему полученного годового дохода за соответствующий налоговый (отчетный) год для признания хозяйственных операций контролируемыми.

В Налоговом кодексе Украины в действующей редакции указано, что контролируемыми могут признаваться внутрихозяйственные расчеты нерезидента с его постоянным представительством на территории Украины. Итак, финансирование постоянного представительства на территории Украины его материнской компанией в объеме, превышающем 10000000 гривен, должно признаваться контролируемой операцией.

3. Если Общество приобретает товар у нерезидента-связанного лица, имеющего 10000 номенклатурных единиц, но при этом все товары имеют только три отличные коды УКТВЭД можно ли как-то сгруппировать их в отчете, или отражать каждую номенклатурную единицу отдельно?

Порядком составления Отчета о контролируемых операциях №468 от 28.04.2017 года предусмотрена возможность группировки контролируемых операций в их совокупность для отображения обобщенной информации в Приложении «Сведения о лице, участвует в контролируемых операциях».

Если рассматривать указанную операцию импорта товара, то при наличии одинаковых условий поставки, страны происхождения товаров, метода установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» и показателя рентабельности разрешается осуществить группировки по коду товара по УКТВЭД до уровня товарной позиции (6 знаков).

4. Как рассчитать стоимостный критерий для операций с нерезидентами, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях, которые были исключены из Перечня по середине года?

Для расчета стоимостного критерия для признания хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентами-нерезидентами контролируемыми применяется утвержденный Кабинетом Министров Украины перечень государств (территорий), действующий на момент осуществления таких хозяйственных операций. При этом объем таких операций рассчитывается за период пребывания государства (территории) в перечне.

         5. Какие документы может потребовать предоставить налоговая при проведении проверки по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки»?

Учитывая, что предоставление информации о всех хозяйственных операциях плательщика в проверяемом периоде и ее подтверждения данными бухучета и финотчетности является обоснованием выбора метода, который выбран плательщиком для определения соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» и подтверждения наличия или отсутствия «внутренних» сопоставимых неконтролируемых операций, плательщик обязан предоставить в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки должностным лицам контролирующих органов, которые проводят проверку.

6. Какие источники СМИ для проверки цен использует ДФС, и на какие лучше ориентироваться при формировании цены продажи на зерновые? При анализе ДФС (в случае проверки) экспортных цен на товары, они сравнивают цены продажи в долларах, или гривне? При оценке рентабельности ДФС сравнивают цены продажи и себестоимость в долларах, или гривне? Дело в том, что реализация отражается по курсу на момент получения предоплаты, из-за чего часто бывают ситуации, что цена продажи ниже себестоимости в гривне.

Согласно п.п.39.5.3.1 п.п.39.5.3. п.39.5 ст.39 НКУ налогоплательщик и контролирующий орган используют источники информации, содержащие сведения, позволяющие сопоставить коммерческие и финансовые условия операций, в частности

а) информацию о сопоставимых неконтролируемых операциях налогоплательщика, а также информацию о сопоставимых неконтролируемых операциях его контрагента – стороны контролируемой сделки с несвязанными лицами;

б) любые информационные источники, содержащие открытую информацию и которые предоставляют информацию о сопоставимых операциях и лицах;

в) другие источники информации, из которых информация получена налогоплательщиком с соблюдением требований законодательства и предоставляющих информацию о сопоставимых операциях и лицах, при условии что налогоплательщик предоставит такую ​​информацию контролирующему органу;

г) информацию, полученную контролирующим органом в рамках заключенных Украиной международных соглашений.

Если налогоплательщик с целью установления соответствия условий контролируемой операции принципа “вытянутой руки” использовал источники информации, предусмотренные вышеуказанным пунктом, контролирующий орган использует те же источники информации, если не доказано, что другие источники информации дают возможность получить более высокий уровень сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок .

Постановлением Кабинета Министров Украины от 8 сентября 2016 года №616 утвержден перечень товаров, имеющих биржевую котировку, и мировых товарных бирж для установления соответствия условий контролируемых операций принципа “вытянутой руки”.

При использовании сторонних (иностранных) источников информации, цены в контролируемых и потенциально сопоставимых операциях могут быть проанализированы без их перевода в гривневый эквивалент, поскольку как экспортные операции, так и данные в открытых источниках информации (в частности, иностранных) указаны в долларах.

С другой стороны, при заполнении и представлении отчета о контролируемых операциях, налогоплательщики обязаны переводить сумму операций в долларах в гривневый эквивалент. Также следует отметить, что согласно Налоговому кодексу Украины, согласно которому финансовая отчетность подается в контролирующие органы с указанием всех значений и сумм именно в гривне, Государственная фискальная служба имеет возможность проанализировать суммы прибыли, выручки от реализации, импортных и экспортных контролируемых операций в национальной валюте.

Приведенные ответы не является консультацией и предоставляются в информационных целях и могут не учитывать обстоятельств, которые не были нам известны. Поэтому в конкретных ситуациях рекомендуем обратиться за полной профессиональной консультацией.