31 декабря 2020 в «Голосе Украины» № 243 (7500) опубликован Закон от 17.12.2020 г. №1117-IX  «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения »(Закон № 1117).

За ним начало действия целого ряда норм, введенных Законом № 466, переносится на более поздний период.

Закон № 1117, в частности:

• вносит изменения в налоговое законодательство, направленные на уточнение некоторых положений трансфертного ценообразования;
• уточняет основания прекращения административного ареста;
• уточняет положения по корректировке финансового результата до налогообложения по операциям, которые не имеют деловой цели;
• прописывает особенности взимания акцизного налога;
• уточняет особенности налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.

Таким образом, обеспечивается уменьшение нагрузки на бизнес по уплате налогов и создаются механизмы для привлечения новых инвестиций, выведение экономики из тени, что приведет к увеличению доходов как государственного, так и местных бюджетов.

Этот Закон вступил в силу со дня, следующего за днем опубликования (то есть с 1 января 2021), кроме изменений в пп. 140.5.4, 140.5.5-1, 140.5.6 НКУ, которые вступят в силу 1 января 2022.

Что изменил Закон № 1117?

Благодаря изменениям, внесенным в НКУ Законом № 466, в 2020 году (с 23 мая и 1 июля 2020 года) вводились новые правила налогообложения доходов, выплаченных нерезиденту резидентом Украины.

Однако Закон № 1117 эти правила изменил – отсрочено применения изменений в налогообложении доходов нерезидентов и постоянных представительств: доходы нерезидентов и постоянных представительств в 2020 году облагаются по старым правилам, действовавшим по состоянию на 1 января 2020.

Также отсрочено до 1 января 2022 года применение новых правил налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) и установлен переходный период 2022 – 2023 годы.

 

Далее обо всем по порядку – сначала о «новых» изменения, затем об отсрочке «старых».

Какие доходы нерезиденты получают из Украины?

С 01.01.2021 г.. Определения доходов с источником происхождения из Украины в пп. 14.1.54 НКУ снова изменен. В перечень таких доходов включены:

• прибыли резидентов от отчуждения акций, долей, корпоративных или иных аналогичных прав в иностранных компаниях, организациях, созданных в соответствии с законодательством других государств (иностранные юридические лица);
• прибыли нерезидентов от отчуждения акций, корпоративных прав в уставном капитале юридического лица – резидента Украины.

Что касается последнего вида дохода: чтобы рассматривать для целей налогообложения такое отчуждение ценных бумаг должно соответствовать условию: в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих продаже или ином отчуждении, стоимость акций, долей в украинском юридическому лицу на 50% и более образуется счет недвижимого имущества, который расположен в Украине и принадлежит такому украинской юридическому лицу, или используется такой украинский юридическим лицом на основании договора операционной или финансовой аренды (лизинга) или аналогичного договора, и такое использование должно отражаться в учете такого юридического лица как актив, в том числе актив по праву пользования, в соответствии с требованиями НП(С)БУ или МСФО.

Стоимость акций, долей, корпоративных или иных аналогичных прав и недвижимого имущества в этом случае будет определяться на основании балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета как высшая сумма в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих продаже или ином отчуждении, и подлежать сравнению со стоимостью иного имущества (активов) по балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета такого юридического лица.

Проще говоря, если нерезидент продает свою долю в украинском предприятии резиденту, последний должен будет определить сумму прибыли, получает нерезидент от этой операции. Прибыль будет определяться как разница между выручкой по продаже и расходами на приобретение этой доли (к которым может принадлежать и стоимость сделанного нерезидентом взноса в уставный капитал). Однако облагать эту прибыль резидент, если уставный капитал украинского предприятия, доля в котором приобретается у нерезидента, соответствует указанной выше условии.

Которых нерезидентов касается это нововведение? Прежде всего, юридических лиц – соответствующие изменения внесены в пп. 141.4.1 НКУ, устанавливающий перечень доходов, при выплате которых нерезиденту резидент Украины должен уплатить так называемый «налог на репатриацию» – налог на прибыль с дохода нерезидента. Что касается физических лиц-нерезидентов, то позиция ГНС и раньше была такая: если доход от продажи акций выплачивает резидент-субъект хозяйствования, то он является налоговым агентом. А если этот доход выплачивает обычное физическое лицо или другой нерезидент, то физическое лицо-нерезидент должен подать годовую декларацию и уплатить НДФЛ и ВЗ самостоятельно.

И только, если нерезидент (юридическое или физическое лицо), который является владельцем доминирующего пакета акций, осуществляет через эскроу-счета выплату дохода физическим лицам – нерезидентам за приобретенные у таких лиц акции, то банк-резидент, в котором открыт счет такого физического лица – нерезидента, должен выполнить все функции налогового агента.

 

Постановка на учет нерезидентов: дополнены основания и перенесены сроки

Также с 01.01.2021 г. дополнены основания для заключения нерезидента на учет в ГНС (п. 64.5 НКУ): нерезиденты обязаны становиться на учет в ГНС, если они приобретают право собственности на инвестиционный актив, определенный абзацами третьим – шестым подпункта “е” пп. 141.4.1 НКУ, у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, – до даты совершения первой оплаты за приобретаемый инвестиционный актив.

Заявление о регистрации подается в контролирующий орган по местонахождению украинского юридического лица, акции, корпоративные права которого формируют стоимость инвестиционного актива, являющегося предметом такой сделки.

Нерезиденты (иностранные компании, организации), осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Украины и / или которые до вступления в силу настоящего Закона должным аккредитовали (зарегистрировали, легализовали) на территории Украины обособленных подразделений, в том числе постоянные представительства, и по состоянию на 1 января 2021 не состоят на учете в контролирующих органах, обязаны в течение трех месяцев (то есть до 31 марта 2021 включительно) подать в контролирующие органы документы для постановки их на учет в порядке, установленном пунктом 64.5 НКУ.

Проверки таких нерезидентов (иностранных компаний, организаций), которые должны были стать на учет и которые не подали документы в 31 марта 2021, и относительно их обособленных подразделений, в том числе постоянных представительств, находящихся на учете, могут быть назначены с 1 июля 2021.

Постоянные представительства нерезидентов, зарегистрированных плательщиками налогов (в том числе налога на прибыль) в периодах до 1 января 2021, остаются плательщиками таких налогов в соответствии с требованиями закона в регистрации в качестве налогоплательщиков (в том числе налога на прибыль) соответствующих нерезидентов.

Соответствующие изменения внесены в п. 60 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, они действуют с 1 января 2021 г.

Нарушение этих требований может привести к аресту активов нерезидента. Но в связи с заключением контролирующим органом на налоговый учет нерезидента на основании акта проверки прекращается административный арест имущества налогоплательщика – новый пп. 94.19.10 НКУ действует с 1 января 2021.

 

Отсрочка норм о контролируемых иностранных компаниях

Новые правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) отсрочены, они применяются к налоговым (отчетным) периодам, начиная с 1 января 2022 (см. п. 60-1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ). А именно с 1 января 2022 начнут действовать нормы, которые определены:

• абзацем 25 пп. 14.1.193 НКУ – о том, что признание лица контролирующей лицом в соответствии с положениями статьи 39-2 НКУ не является постоянным представительством;
• п. 120.7 НКУ – штрафы за непредставление, несвоевременное представление контролирующей лицом отчета о контролируемых иностранных компаниях, за несообщение контролирующей лицом о КИК и другие нарушения;
• абзацем 3 пп. 133.1.1 НКУ – о том, что упрощенцы являются плательщиками налога на КИК;
• абзацем 12 пп. 134.1.1 НКУ – о не налогообложении прибыли с источником происхождения за пределами Украины, что полученный иностранными компаниями, которые имеют место эффективного управления на территории Украины;
• п. 136.7 ПКУ – основная ставка налога на прибыль, взимаемого с скорректированной прибыли КИК.

Для переходного периода 2022 – 2023 гг. установлены такие правила налогообложения КИК и освобождение от ответственности (п. 54 подраздела 10 раздела ХХ НКУ):

• первым отчетным (налоговым) годом для отчета о контролируемых иностранных компании является 2022 год (если отчетный год не соответствует календарному году – отчетный период, который начинается в 2022 году). То есть первый отчет о КИК необходимо будет подавать в 2023 году;
• как исключение, разрешено отчитаться о КИК за 2022 при представлении отчетности по 2023 (то есть отчитываться только в 2024 году!) – контролирующие лица вправе представить отчет о контролируемых иностранных компании за 2022 в контролирующий орган одновременно с представлением годовой декларации об имущественном состоянии и доходы или декларации по налогу на прибыль за 2023 с включением указанного в таком отчете скорректированной прибыли КИК, подлежащего налогообложению в Украине, к показателям соответствующих деклараций за 2023. При этом штрафные санкции и/или пеня не применяется;
• в 2022 – 2023 гг. доля владения в иностранной юридическому лицу временно увеличен с 10% до 25% и более при условии, что несколько физических лиц – резидентов Украины и/или юридических лиц – резидентов Украины владеют долями в иностранной юридическому лицу, размер которых совокупно составляет 50% и более. То есть в отчетных периодах 2022 – 2023 лет уменьшен круг плательщиков, будут обязаны отчитываться о КИК за эти два года;
• подпункты 39-2.3.2.1-39-2.3.2.4 НКУ применяются в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2023;
• штрафные санкции и пеня за нарушение требований статьи 39-2 НКУ при определении и исчисления прибыли контролируемой иностранной компании не применяются по результатам 2022-2023 отчетных (налоговых) лет;
• к налогоплательщику, его должностным лицам не применяется по результатам 2022-2023 отчетных (налоговых) лет административная и уголовная ответственность за любые нарушения, связанные с применением норм статьи 39-2 НКУ.

В связи с этим информация и/или документы, полученные контролирующим органом в соответствии со статьей 39-2 НКУ, по результатам 2022-2023 отчетных (налоговых) лет:

а) является информацией с ограниченным доступом, не может быть истребована и/или передана правоохранительным органам по их запросу или в рамках процедур, предусмотренных Уголовным процессуальным кодексом Украины;

б) не может считаться доказательствами в уголовном производстве в понимании статьи 84 Уголовно-процессуального кодекса Украины.