Новая ставка НДС для агробизнеса – 14%: кто, когда и как применяет

Законом от 17.12.2020 г. № 1115-IX “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно ставки налога на добавленную стоимость по операциям по поставке отдельных видов сельскохозяйственной продукции» (Закон № 1115) внесены изменения в НКУ, согласно которым импортеры и поставщики сельхозпродукции получили пониженную ставку 14% НДС для широкого диапазона операций.

В Законе № 1115 также прописаны переходные правила.

Закон № 1115 опубликован в газете «Голос Украины» № 35 за 24.02.2021 г., Правила вступления в силу законодатели указано в г. II данного Закона: вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования, однако его нормы применимы к налоговым периодам, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем опубликования. Таким образом, новый 14-процентную ставку НДС импортеры и поставщики сельхозпродукции (товаров) имеют право применять с 1 марта 2021.

Новая ставка НДС 14%

Новую ставку применяют к операциям по поставке на таможенной территории Украины и ввоза на таможенную территорию Украины сельскохозяйственной продукции, классифицируют по кодам УКТ ВЭД, приведенным далее в таблице 1, кроме операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, определенных в п. 197.18 НКУ (пп. «г» п. 193.1 НКУ в редакции Закона № 1115).

Таблица 1

Сельхозпродукция, поставки и ввоз которой облагаются НДС по ставке 14%

Код УКТ ВЭД	Название продукта
0102	крупный рогатый скот (живой)
0103	свиньи (живые)
0104 10	овцы (живые)
0401	только в части молока цельного
1001	пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)
1002	рожь
1003	ячмень
1004	овес
1005	кукуруза
1201	соевые бобы (измельченные или неизмельченные)
1204 00	семян льна (измельченные или неизмельченные)
1205	семена рапса (измельченные или неизмельченные)
1206 00	семян подсолнечника (измельченные или неизмельченные)
1207	семена и плоды прочих масличных культур (дробленые или недробленые)
1212 91	сахарная свекла

При этом ставку 14% (20%) не применяют, а действует освобождение от НДС для операции по ввозу на таможенную территорию Украины сельскохозяйственными товаропроизводителями племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов по кодам УКТ ВЭД, указанных в п. 197.18 НКУ.

Таблица 2

Сельхозпродукция, ввоз которой на таможенную территорию Украины освобожден от НДС

Код УКТ ВЭД с п. 197.18 НКУ	Название продукта	Коды УКТ ВЭД версии 2017 *
0101 10 10 00	чистопородные племенные лошади	0101 21 00 00
0102 10 10 00	чистопородные племенные нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела)	0102 21 10 00
0102 10 30 00	чистопородные племенные коровы	0102 21 30 00
0103 10 00 00	чистопородные племенные свиньи	0103 10 00 00
0104 10 10 00	чистопородные племенные овцы	0104 10 10 00
0511 10 00 00	сперма быков	0511 10 00 00
0511 99 85 10	эмбрионы крупного рогатого скота	0511 99 85 10

* См. Переходные таблицы от УКТ ВЭД версии 2007 гг. До УКТ ВЭД версии 2012, утвержденные приказом Миндоходов от 22.01.2014 № 54, и Переходные таблицы от УКТ ВЭД версии 2012 гг. до УКТ ВЭД версии 2017, утвержденные приказом ГТСУ от 01.07.2020 № 234.

Операции с дальнейшей поставки указанных племенных чистопородных животных (кроме лошадей) облагаются НДС в общем порядке по ставке 14%, а племенных (генетических) ресурсов (спермы быков, эмбрионов КРС) и чистопородных племенных лошадей – по ставке 20%.

Отметим,

Вывоз сельхозпродукции за пределы таможенной территории Украины (экспорт), по-прежнему облагаются НДС по нулевой ставке.

Право на налоговый кредит и компенсирующие НДС-обязательства

Операции по поставке (ввоза на таможенную территорию Украины, вывоз за пределы таможенной территории Украины) сельхозпродукции, которые облагаются НДС по ставке 0%, 20% и 14%, считаются налогооблагаемым операциям. Поэтому, покупая товары, услуги и необоротные активы по НДС для таких операций, плательщикам НДС не нужно начислять компенсирующие НДС-обязательства по п. 198.5 или п. 199.1 НКУ.

Другое дело, когда рядом с облагаемыми плательщик НДС проводит льготные поставки. В таком случае придется начислять компенсирующие налоговые обязательства, чтобы нивелировать налоговый кредит, приходится на льготные поставки, и осуществлять годовой перерасчет НДС по п. 199.4 НКУ.

В свою очередь, если товары / услуги, необоротные активы, приобретенные с НДС по сниженной ставке НДС в размере 14%, предназначенные для использования или их начинают использовать частично в освобожденных от обложения НДС операциях, а частично в налогооблагаемых операциях, то у налогоплательщика возникает обязанность “связь начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 199.1 ПКУ по ставке налога в размере 14%. Ведь именно по такой ставке налога поставщик этих товаров/услуг определял налоговые обязательства по НДС, а покупатель формировал налоговый кредит.

Компенсирующие налоговые обязательства начислять по той ставке НДС, с которой ранее был показан налоговый кредит, нивелируют таким обязательствам.

Переходные правила

В п. 54¹ подраздела 2 р. XX НКУ прописано переходные правила, переходные моменты обусловили как для НДС-обязательств, так и для налогового кредита.

Налоговые обязательства

Согласно переходным правилам для целей применения ставки 14% к операциям по ввозу на таможенную территорию Украины и / или поставке на таможенной территории Украины сельхозпродукции (товаров) из таблицы 1 ставку НДС в размере 20% применяют при:

1) поставке на таможенной территории Украины сельхозпродукции (товаров), которое происходит после перечисления плательщиком НДС предоплаты (аванса), полученного до 01.03.2021;

2) корректировки НДС-обязательств при возвращении предоплаты (аванса) или возврат продукции (товаров), полученной до 01.03.2021;

3) корректировки НДС-обязательств при условии изменения договорной (контрактной) стоимости продукции (товаров), поставки которой состоялась до 01.03.2021.

Такие переходные положения являются логическими если к изменениям (до 01.03.2021) были предоплата, аванс (первое событие) с 20-процентным НДС, то поставки оплаченной сельхозпродукции (товаров) (второе событие) ничего не меняет. Отгрузка оплаченной части поставки будет с 20-процентным НДС, несмотря на то, что на дату такой отгрузки уже действует пониженная ставка 14%. То есть ориентуймося на дату возникновения НДС-обязательств и применяют ставку, действующая на такую дату.

Начиная с 01.03.2021 к операциям по поставке сельхозпродукции (товаров), не оплаченной (не покрытой авансом) до этой даты, применяют новую пониженную ставка НДС.

Налоговый кредит

В случае осуществления плательщиком НДС операций по поставке на таможенной территории Украины сельхозпродукции (товаров) из таблицы 1, которая была приобретена в 01.03.2021 по таким плательщиком НДС сохраняется налоговый кредит по НДС в размере, который был начислен при приобретении и / или поставки такой сельскохозяйственной продукции (товаров). То есть плательщику НДС, купил сельхозпродукцию (товары) с 20-процентным НДС к изменениям, а продает ее после 01.03.2021 с 14-процентным налогом, не нужно корректировать налоговый кредит, путем начисления компенсирующих НДС-обязательств.

Новая пониженная ставка НДС призвана снизить налоговую нагрузку на сельхозтоваропроизводителей.