Новая отчетность

Минфин  Приказом №841, который вступил в силу 19.03.2021 г., изложил в новой редакции:

— Отчет о контролируемых операциях;

— Порядок составления Отчета о контролируемых операциях.

Их привели в соответствие с Законом №466, который внес в НКУ ряд изменений.

 

Изменение 1

Определение термина «связанные лица» (с целью трансфертного ценообразования), которым, в частности, увеличено порог связанности с 20% до 25% (приложение 2 Код признака связанности: для юридических лиц – 501 и 502, для физических лиц – 502 и 511) и введена новая категория связанных лиц – «образование без статуса юридического лица» (Код признака – 524).

Связанные лица – юридические и/или физические лица и/или образования без статуса юридического лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют, с учетом критериев, определенных пп. 14.1.159 НКУ.

В случае осуществления хозяйственных операций образованиями без статуса юрлица со связанным лицом любого из участников договора о совместной деятельности, размер вкладов которых в общее имущество составляет 25 и более процентов, связанными признаются образования без статуса юрлица (договора о совместной деятельности) и такая связанное лицо любого из участников такого договора.

 

Образование без статуса юридического лица

Образованием без статуса юридического лица признается образования, созданное на основании сделки или зарегистрировано в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица, которое в соответствии с законодательством и/или документов, регулирующих ее деятельность (личного закона), вправе осуществлять деятельность, направленную на получение дохода (прибыли) в интересах своих участников, партнеров, учредителей, доверителей или других выгодополучателей.

Образование без статуса юридического лица могут включать, в частности, но не исключительно, партнерства, трасты, фонды, другие учреждения и организации, созданные на основании сделки или закона иностранного государства (территории). К образований без статуса юридического лица приравниваются лица-нерезиденты, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, в соответствии с личным законом не являются юридическими лицами.

 

Изменение 2

Особенности применения методов трансфертного ценообразования для контролируемых операций с сырьевыми товарами и использования перечня источников информации для получения котировочных цен для таких товаров.

Для контролируемых операций с сырьевыми товарами соответствие условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки» устанавливается методом сравнительной неконтролируемой цены (пп. 39.3.3.4 НКУ). Для нужд настоящего подпункта под сырьевыми товарами понимаются товары, для которых не связаны лица в качестве ориентира (эталон) для установления цены неконтролируемых операций используют котировальные цены. В настоящее время действует Перечень №1221.

 

Котировочные цены

Котировочные цены (для целей статьи 39 настоящего Кодекса) – цены на сырьевой товар в соответствующий период, полученные на международном рынке товаров, которые включают, в частности, результаты биржевых торгов, цены, полученные из признанных агентств с прозрачной отчетностью по ценам, статистических агентств или от правительственных агентств по ценообразованию, где такие индексы используются в качестве ориентира (эталона) несвязанными лицами для определения цен в операциях между ними. Котировочная цена определяется как цена (средняя цена) и/или диапазон цен на определенную дату или период времени. Подпункт 14.1.94-1 НКУ

Также налогоплательщик, осуществляющий контролируемые операции с сырьевыми товарами, должен сообщить контролирующий орган о заключении соответствующего договора (контракта).

При условии своевременного направления уведомления и при неизменности существенных условий договора (в частности, характеристик и цены товаров, объема, условий поставки и оплаты) сравнение цены контролируемой сделки с котировочной ценами осуществляться на ближайшую дату до даты ценообразования, согласованной сторонами договора.

Если условия такого договора (контракта) не согласуются с фактическим поведением сторон сделки и фактическими условиями ее проведения, налоговый орган получает право проводить сравнение цены контролируемой сделки с котировочной ценами на дату перехода права собственности либо на дату отгрузки товара согласно товарно-транспортными документами.

Изменение 3

Указание налогоплательщиками использованных источников информации с целью обеспечения выполнения требований по обоснованию в документации по трансфертному ценообразованию соответствия условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки».

В случае применения налогоплательщиком для установления соответствия условий контролируемых операций с сырьевыми товарами принципа «вытянутой руки» методов, указанных в подпунктах 39.3.1.2 — 39.3.1.5 НКУ, налогоплательщик в документации по трансфертному ценообразованию должен:

— обосновать невозможность применения метода сравнительной неконтролируемой цены или то, что метод сравнительной неконтролируемой цены не являются целесообразным по фактам и обстоятельств совершения контролируемой сделки;

— указать информацию о всех лицах, участвовавших в цепи поставки таких товаров от производителя (поставщика) к первой связанной лица или лица-нерезидента, не соответствует критериям, определенным пп. «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ. Информация должна содержать данные об уровне показателей рентабельности этих лиц, являющихся наиболее целесообразными, исходя из фактов и обстоятельств их деятельности в цепи поставок.

В случае если налогоплательщик не предоставит такой информации, контролирующий орган имеет право самостоятельно определить уровень цены контролируемой операции, соответствует принципу «вытянутой руки», по методу сравнительной неконтролируемой цены с учетом требований пп. 39.3.3.4 НКУ.

 

Внимание: разумная экономическая причина (деловая цель)!

С 1 января 2021 ко всем операциям, признаваемым контролируемыми, относительно трансфертного ценообразования будет применяться понятие «разумная экономическая причина (деловая цель)» – причина, которая может быть доступна только при условии, что налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности.

Операции, совершенные с нерезидентами, не имеют разумной экономической причины (деловой цели), если их главной целью является неуплата налогов и/или уменьшения объема налогооблагаемой прибыли налогоплательщика и в сопоставимых условиях лицо не была бы готова приобрести (продать) такие товары, работы (услуги), нематериальные активы, другие предметы хозяйственных операций, отличные от товаров, у несвязанных лиц.

 

Так, согласно новому пп. 140.5.15 НКУ при осуществлении операций с нерезидентами, не имеющие деловой цели, финансовый результат до налогообложения плательщика увеличивается на сумму понесенных, в связи с этим расходов. Обязанность доказывания обстоятельств отсутствии деловой цели полагаться на контролирующий орган.

Также для нужд налогообложения к дивидендам приравнены такие выплаты по операциям с нерезидентами, относящихся к категориям, указанным у пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ:

1) суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваются в пользу нерезидента в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;

2) стоимость товаров (работ, услуг) (кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у такого нерезидента в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;

3) сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются таком нерезиденту в контролируемых операциях, по сравнению с суммой, которая соответствует принципу «вытянутой руки».

 

Изменение 4

Использование во время проверок по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» тех же источников информации, которые использовал налогоплательщик.

Согласно разделом III Порядка №344 налогоплательщик обязан по требованию должностных лиц контролирующего органа, проводящих проверку, в течение 10 рабочих дней с даты начала проверки предоставить документы, связанные с предметом проверки.

Во время проверки должностные лица контролирующего органа имеют право получать от налогоплательщика дополнительные документы, подтверждающие осуществление финансово-хозяйственных операций, соответствие условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки», полноту начисления и уплаты налогов при проведении контролируемых операций.

Такие документы налогоплательщик предоставляет в согласованный срок на устный запрос должностных лиц, проводящих проверку. А в случае непредоставления документов в согласованный срок проверяющие органы направляют налогоплательщику письменный запрос с указанием документов, которые должны быть предоставлены таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней с даты получения запроса от контролирующего органа.

 

Другие изменения в Отчете о контролируемых операций

Добавлено две новые графы в раздел «Сведения о контролируемых операции», а именно:

— графа 26 – в которой указывают код (-ы) типа источника (источников) информации, использованного (-ых) налогоплательщиком для установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки»;

— графа 27 – в которой указывают название (-ия) источника (источников) информации, использованного (-ых) налогоплательщиком для установления соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки». Если названий источников информации несколько, приводят все наименования через запятую и пробел («, »).

В случае применения в предыдущей графе 26 кода «610» в графе 27 проставляют название (-ия) источника (источников) информации о котировальных ценах на сырьевые товары из обнародованного ДПС рекомендованного (неисключительного) перечня таких источников, которые использованы плательщиком налогов согласно пп. 39.3.3.4 ПКУ. В случае применения в предыдущей графе 26 кода «610» в графе 27 проставляют название (-ия) источника (источников) информации в котировальные цены на сырьевые товары из обнародованного ДПС рекомендованного (неисключительного) перечня таких источников, которые использованы плательщиком налогов.

Также добавлено код связанности «523» в Информация о связанных лицах, при раскрытии информации по которому отмечают признак связанности в соответствии с пп. «в» пп. 14.1.159 НКУ на момент совершения контролируемой сделки.

Напоминаем, что с 2021 имеем трехуровневую структуру отчетности по трансфертному ценообразованию:

1) документация по трансфертному ценообразованию, подаваемого местным налоговым органам, и Отчет о контролируемых операции;

2) глобальная документация по трансфертному ценообразованию (мастер-файл), которую подает налогоплательщик, входит в состав международной группы компаний, годовой доход которой равен или превышает эквивалент 50000000 евро, на запрос органа ГНС. Запрос может быть направлен не ранее 12 месяцев и не позднее 36 месяцев с даты окончания финансового года, установленного международной группой компаний, к которой относится такой налогоплательщик, а в случае отсутствия сведений об установленном международной группой компаний финансовый год – не ранее 12 месяцев и не позже 36 месяцев после окончания отчетного года. Глобальная документация по трансфертному ценообразованию (мастер-файл) должна быть предоставлена ​​налогоплательщиком ГНС в течение 90 календарных дней со дня получения запроса;

3) отчет в разрезе стран международной группы компаний, который подают в случае, если совокупный консолидированный годовой доход международной группы компаний, в которую входит налогоплательщик, превышает эквивалент 750 000 000 евро. Подает материнская компания или уполномоченный участник международной группы.

Но, как объясняют налоговики в ЗIР (категория 131.03), представление именно этого отчета начнется не раньше, чем компетентными органами будет заключен соглашение о автоматический обмен межгосударственными отчетами (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports). Напоминаем, что форма Отчета в разрезе стран международной группы компаний и порядок его составления утверждены приказом Минфина от 14.12.2020 г. №764.

 

Когда отчитываться по обновленной форме?

В соответствии с п. 46.6 НКУ обновленные формы налоговой отчетности должны применяться для отчетности за период, следующий за периодом их официального опубликования. То есть по правилам НКУ впервые по обновленной форме отчитываться по ТЦУ предстоит за 2021 до 1 октября 2022 года.

Ответственность за непредставление налогоплательщиком отчета предусмотрена п. 120.3 НКУ, а за несвоевременное представление отчета — п. 120.6 НКУ.

 

Проверка соблюдения принципа «вытянутой руки»

Статья 39 НКУ устанавливает, что налоговый контроль за установлением соответствия условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки» осуществляется путем мониторинга контролируемых операций и проведения проверок по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки».

В соответствии с пп. 39.1.1 НКУ налогоплательщик, участвует в контролируемой операции, должен определять объем своего налогооблагаемой прибыли по принципу «вытянутой руки».

Объем налогооблагаемой прибыли, полученной налогоплательщиком, участвует в одной или более контролируемых операциях, считается соответствует принципу «вытянутой руки», если условия указанных операций не отличаются от условий, применяемых между несвязанными лицами в сопоставимых неконтролируемых операциях (пп. 39.1.2 НКУ).

Если условия в одной или более контролируемых операциях не соответствуют принципу «вытянутой руки», прибыль, который был бы начислен налогоплательщику в условиях контролируемой операции, соответствует указанному принципу, включается в налогооблагаемый прибыли налогоплательщика (пп. 39.1.3 НКУ).

Проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» кардинально отличаются от других документальных проверок прежде всего по основаниям назначения, процедур и сроков их проведения.

НКУ отмечает, что проверка по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» осуществляется в соответствии с общими положениями главы 8 раздела II НКУ, но с учетом особенностей, определенных ст. 39 НКУ.

Основания для проверки

Проверка налогоплательщика по соблюдению принципа «вытянутой руки» производится при наличии оснований, определенных  подпунктами 39.5.2.1 и 78.1.14 — 78.1.16 НКУ.

То есть по пп. 39.5.2.1 НКУ проверка может быть проведена контролирующим органом в случае:

— предоставление налогоплательщиком документации по трансфертному ценообразованию в соответствии с пп. 39.4.4 НКУ;

— непредставление или представление с нарушением Отчета о контролируемых операциях, документации по трансфертному ценообразованию, глобальной документации по трансфертному ценообразованию (мастер-файла), отчета в разрезе стран международной группы компаний;

— представление налогоплательщиком заявления о намерении провести пропорциональное корректировки.

По подпунктами 78.1.14 — 78.1.16 НКУ проверка проводится:

— в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки» и / или установления несоответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки», в порядке, предусмотренном пп. 39.5.1.1 НКУ;

— непредставление налогоплательщиком или представление с нарушением Отчета о контролируемых операции и/или документации по трансфертному ценообразованию или в случае установления нарушений в ходе мониторинга такого отчета или документации в соответствии с требованиями п. 39.4 и 39.5 НКУ;

— непредоставление налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней уточняющего расчета для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по заявлению налогоплательщика.

Итак, проверка может быть назначена на любом из вышеупомянутых оснований.

 

Кто проводит проверку

В соответствии с разделом II Порядка №344 руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа издает приказ о проведении проверки после согласования ДФС предоставленного им информационного сообщения с обоснованием оснований для проведения проверки.

В соответствии с пп. 39.5.2.4 НКУ контролирующий орган не вправе проводить более одной проверку по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» одного налогоплательщика в течение календарного года. Контролирующий орган не имеет права повторно проводить проверку по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» налогоплательщика, которые уже были проверены, кроме случаев:

— обжалования результатов проверки (пп. 78.1.5 НКУ);

— ведения служебного расследования (начато дисциплинарное производство или сообщено о подозрении в совершении уголовного правонарушения) в отношении должностных лиц, проводивших проверку (пп. 78.1.12 НКУ).

Сроки проведения проверки

Согласно пп. 39.5.2.8 НКУ и п. 5 раздела 1 Порядка №344 продолжительность проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» не должна превышать 18 месяцев.

В случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертизы и/или перевода на украинский язык документов, необходимых для исследования соответствия условий контролируемой операции принципа «вытянутой руки», срок проведения проверки по решению руководителя (заместителя руководителя) центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, может быть продлен на срок, не превышающий 12 месяцев (пп. 39.5.2.9 НКУ).

То есть, согласно НКУ, продолжительность проверки по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» не должна превышать 30 месяцев (18 месяцев с возможностью продлить на 12 месяцев).