Ключевые изменения к налоговому кодексу Украины на период действия военного состояния

На период действия военного положения в Украине устанавливаются особые правила налогообложения согласно законопроекту 7137-д.

Единый налог

• Юридические и физические лица на период военного положения вправе перейти на 3 группу единого налога. Предельный объем дохода – до 10 млрд. грн. Ставка единого налога – 2 % от дохода (по кассовому методу).
• Такой особый порядок не может применяться для нерезидентов и постоянных представительств, финансовых и страховых учреждений, гемблинга, производства и продаж алкогольных и табачных изделий, добычи полезных ископаемых. Другие существующие ограничения по единому налогу не применяются, в том числе количество работников также неограничено.
• Налогоплательщики 3 группы освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДС. Вопрос аннулирования статуса плательщика НДС при переходе на единый налог и обязанность начисления условных налоговых обязательств по НДС на остатки и накопленное отрицательное значение по НДС на данный момент четко законодательно не урегулирован. По нашему мнению, существующие положения законодательства все же позволяют считать, что аннулирование статуса плательщика НДС будет осуществлено. Ожидаем позицию контролирующих органов.
• Налогоплательщики 3 группы ежемесячно до 15 числа уплачивают авансовый взнос по итогам предыдущего календарного месяца.
• Для избрания или перехода на 3 группу единого налога с указанными выше особенностями необходимо подать заявление до последнего числа месяца, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения.
• После прекращения действия военного, чрезвычайного положения налогоплательщик автоматически считается применяющим систему налогообложения, на которой такие плательщики находились до избрания особенностей налогообложения для 3 группы единого налога.
• ФЛП 1 и 2 группы могут не уплачивать единый налог на время военного положения.

Налог на доходы физических лиц

• Не облагается сумма (стоимость) благотворительной помощи выплаченной благотворителями, в том числе физическими лицами, в пользу участников боевых действий, работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты или в пользу членов их семей, привлекаемых к осуществлению мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий, физических лиц, проживающих на территории населенных пунктов, где проводятся боевые действия и/или вынужденно покинули место жительства в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах.
• Не облагается сумма (стоимость) благотворительной помощи, выплаченная (оказанная) международными благотворительными организациями (их филиалами, представительствами) в пользу физических лиц, проживающих на территории населенных пунктов, где проводятся боевые действия и/или вынужденно покинули место жительства в связи с форс-мажорными обстоятельствами, в частности введением военного, чрезвычайного положения.
• Не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, оказываемая налогоплательщику, пострадавшему в результате вооруженной агрессии РФ.
• По результатам 2022 года в налоговую скидку включаются сумма средств или стоимость имущества, переданных в виде благотворительного взноса или пожертвований неприбыльным организациям в размере, не превышающем 16% суммы общего налогооблагаемого дохода физического лица.
• В составе расходов ФЛП на общей системе и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, в 2022 году учитываются документально подтвержденные расходы в виде стоимости имущества и денежных средств, передаваемых по нуждам обороны и медицины.

Налог на добавленную стоимость

• В налоговый кредит включаются суммы НДС, уплаченные (начисленные) в составе приобретенных товаров (услуг) на основании имеющихся первичных документов без регистрации НН в ЕРНН. Регистрация по таким накладным будет осуществляться в течение 6 месяцев после прекращения или отмены действия военного, чрезвычайного положения. Не могут быть уменьшены налоговые обязательства без зарегистрированного расчета корректировки (на основании первичного документа).
• Операции по поставке и ввозу бензинов моторных, тяжелых дистиллятов, сжиженного газа, нефти и нефтепродуктов облагаются налогом по ставке 7%. Такие операции не принимают участие в расчете бюджетного возмещения, кроме случаев, когда плательщик осуществляет экспорт товаров.
• Освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины специальных средств индивидуальной защиты, бронежилеты, нити и ткани (материалы), для изготовления бронежилетов и шлемов, лекарственных средств и медицинских изделий, в том числе без государственной регистрации и разрешительных документов о возможности ввоза на таможенную территорию Украины, предназначенных для использования учреждениями здравоохранения, участниками антитеррористической операции, лицами, участвующими в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны для предоставления медицинской помощи физическим лицам, которые получили ранения, контузии или иного повреждения здоровья.
• Не считаются использованными в не облагаемых налогом операциях или операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью, товары уничтожены в результате действия обстоятельств непреодолимой силы во время действия военного, чрезвычайного положения, переданные в государственную или коммунальную собственность, другим лицам для обеспечения обороны Украины.
• Не являются поставками товаров и услуг случаи, когда товары и услуги передаются / предоставляются ВСУ, добровольческим формированием территориальных общин, Нацгвардии Украины, СБУ, МВДУ, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим военным образованиям, военным частям, органам местного самоуправления, органам исполнительной власти, обеспечивающим государственную политику в сфере гражданской защиты, учреждениям здравоохранения государственной или коммунальной собственности, структурным подразделениям по вопросам здравоохранения местных государственных администраций, кроме случаев, когда такие операции облагаются налогом по ставке 0.
• Не включаются в расчет лимита для регистрации плательщиком НДС операции по оказанию благотворительной помощи, освобожденные от налогообложения НДС, осуществляемые в течение 2022 года общественными объединениями или благотворительными организациями.

ЕСВ

• С 1 марта 2022 до прекращения военного положения, а также в течение 12 месяцев после его прекращения самозанятые лица могут не платить ЕСВ за себя.
• Работодатели – плательщики единого налога могут не платить ЕСВ за мобилизованных рабочих.
• На период действия военного, чрезвычайного положения, а также в течение 3 месяцев после прекращения или отмены не применяются штрафные санкции, не проводятся документальные проверки, не начисляется пеня за нарушения в сфере начисления и уплаты ЕСВ.

Плата за землю

На период с 1 марта 2022 по 31 декабря года, следующего за годом в котором прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение, не начисляется и не уплачивается плата за землю и минимальное налоговое обязательство за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных территориях, а также земельных участках, которые определены как засорены взрывоопасными предметами или на которых имеются фортификационные сооружения.

Экологический налог

За 2022 год не уплачиваются экологический налог по объектам, расположенным на территориях, на которых ведутся боевые действия, или на временно оккупированных территориях.

Акцизный налог

Не считается реализацией горючего и не возникает налоговое обязательство в случае:

• передачи топлива без получения компенсации в связи с принудительным отчуждением или его изъятием для нужд государства;
• передачи топлива без предварительного или последующего возмещения стоимости ВСУ, добровольческим формированием территориальных общин, Нацгвардии Украины, СБУ, МВДУ, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим военным образованиям, воинским частям, органам местного самоуправления, органам исполнительной власти, обеспечивающей государственную политику в сфере гражданской защиты, учреждениям здравоохранения государственной или коммунальной собственности, структурным подразделениям по вопросам здравоохранения местных государственных администраций;
• передачи топлива как гуманитарной помощи.
• Ставки акцизного налога на отдельные виды бензина, дистиллятов, сжиженного газа, бутана, изобутана и другие нефтепродукты установлены 0 за 1000 литров.
• В случае наличия информации на сайте контролирующего органа об отсутствии возможности обеспечить продажу марок акцизного налога, импортеры табачных изделий могут ввозить на таможенную территорию Украины табачные изделия с марками акцизного налога, не являющиеся документами строгого учета и напечатанные за пределами территории Украины.

Осуществление проверок и применение штрафных санкций:

• Основание для фактической проверки – получение информации о необеспечении возможности проведения расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств (платежных карт).
• На период действия военного, чрезвычайного положения останавливается действие пункта 522 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, вводившего мораторий на проведение проверок во время карантина.
• Налоговые проверки не начинаются, а начатые проверки останавливаются, кроме камеральных проверок для получения суммы бюджетного возмещения, и фактических проверок.
• При выявлении правонарушений в результате таких проверок применяется ответственность в соответствии с НКУ, а мораторий на применение штрафных санкций не действует. Пеня не начисляется, а подлежит аннулированию в случае совершения действия (действия или бездействия) лицом вследствие введения военного, чрезвычайного положения.
• Останавливается течение сроков давности, определенных НКУ.

Неприбыльные организации могут использовать доходы для финансирования расходов не связанных с реализацией цели деятельности при условии, что такие услуги, имущество добровольно перечислены ВСУ, добровольческим формированием территориальных общин, Нацгвардии Украины, СБУ, МВДУ, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим военным образованиям, воинским частям, органам местного самоуправления, органам исполнительной власти, обеспечивающей государственную политику в сфере гражданской защиты, учреждениям здравоохранения государственной или коммунальной собственности, структурным подразделениям по вопросам здравоохранения местных государственных администраций и/или денежные средства, перечисленные на специальные счета НБУ для сбора средств.

Прием контролирующими органами электронных документов от плательщиков осуществляется в рабочие дни с 8 до 18 часов.