Государство поддерживает культуру, туризм и креативные индустрии

23.12.2020 вступил в силу Закон Украины от 04.11.2020 г.. №962-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной поддержки культуры, туризма и креативных индустрий» (далее – Закон № 962), опубликовано в официальном издании «Голос Украины »от 22.12.2020 №237.

Введен бюджетные гранты и ставку 7% НДС на отдельные услуги.

Большинство норм действует с 23.12.2020, а по уменьшению ставки НДС – с 01.01.2021.

Бюджетные гранты

Изменения в этой части вступили в силу 23.12.2020.

Определение самого термина «бюджетный грант» содержит новый пп. 14.1.277¹ НКУ:

«<…> бюджетный грант – целевая помощь в виде средств или имущества, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств государственного и / или местных бюджетов, международной технической помощи для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Перечень поставщиков бюджетных грантов определяет Кабинет Министров Украины».

Перечень поставщиков бюджетных грантов пока нет, поскольку Закон № 962 предоставил Кабмину месячный срок со дня вступления в силу настоящего Закона, чтобы привести в соответствие уже имеющиеся нормативные акты и принять новые (п. 2 р. ІІ Закона № 962).

Нюансы налогообложения

Налог на прибыль

Отныне в п. 134.1 НКУ указано, что плательщики с доходом не более чем 40 млн грн вправе не применять разницу из р. ІІІ НКУ, «(кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных пп. 140.4.8 п. 140.4 та пп. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу)». Поэтому «грантовая» разница является исключительной, и применять ее должны все плательщики налога на прибыль (независимо от размера дохода).

Соответственно внесены изменения в п. 140.4 ПКУ из-за появления нового пп. 140.4.8 НКУ, которым предусмотрено уменьшение финрезультата на сумму бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и зачисленных в состав доходов отчетного периода согласно НП (С) БУ или МСФО.

Зеркально появился новый пп. 140.5.16 НКУ, которым предусмотрено увеличение финрезультата до налогообложения на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, осуществленных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не больше суммы таких грантов) и зачисленных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с НП (С) БУ или МСФО.

Если получатель – физическое лицо

Обращаем внимание, что не облагаются и не включают в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога доход в виде бюджетного гранта во время его начисления (выплаты, предоставления) в пользу налогоплательщика (пп. 170.7¹.1 НКУ).

Налоговым агентом плательщика налога при начислении (выплате, предоставлении) в его пользу дохода в виде бюджетного гранта предоставитель такого гранта (пп. 170.7¹.2 НКУ). Соответственно, налоговый агент и должен отразить такую выплату/начисления в Налоговом расчёте, где должен указать сведения о заключенных договорах по предоставлению бюджетных грантов и их условия, в т.ч. срок исполнения договора, регистрационный номер учетной карточки физического лица – налогоплательщика, которая получила бюджетный грант, или серию и номер паспорта, а также информацию о факте использования налогоплательщиком бюджетного гранта или его части по целевому назначению или нарушения налогоплательщиком условий договора о целевом использовании бюджетного гранта, о полном или частичном возврате налогоплательщиком бюджетного гранта в пользу налогового агента – поставщика бюджетного гранта (в случае такого возврата) (пп. 170.7¹.2 НКУ).

В случае невключения налоговым агентом – предоставляющим бюджетных грантов в Налоговом расчете информации о нарушении плательщиком налога условий договора о целевом использовании бюджетного гранта такой предоставитель бюджетного гранта обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных п. 170.7¹ НКУ (пп. 170.7¹.3 НКУ).

В случае если налогоплательщик допустил нарушение целевого использования бюджетного гранта, то он обязан отразить сумму дохода, полученного в виде бюджетного гранта (его части), в отношении которого допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта, в составе годового налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую налоговую декларацию и самостоятельно уплатить налог с таких доходов (пп. 170.7¹.4 ПКУ).

Если же гранты возвращает плательщик налога (получатель) концессии или возвращают только их часть в отчетном году, то такой налогоплательщик имеет право в порядке, установленном ст. 42 НКУ, сообщить об этом контролирующий орган с предоставлением копий документов, подтверждающих факт такого возврата. При этом налогоплательщик освобождается от обязанности отразить такую часть выплаченного (предоставленного) и возвращенного гранта в составе доходов в годовой налоговой декларации и уплатить налог с соответствующих доходов (пп. 170.7¹.5 НКУ).

А вот в случае возврата гранта или его части в следующем году налогоплательщик имеет право подать уточняющую налоговую декларацию и уменьшить сумму годового налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год на возвращенную сумму гранта, при условии предоставления копий документов, подтверждающих факт возврата соответствующего гранта или его части в пользу поставщика гранта (налогового агента) (пп. 170.7¹.5 НКУ).

Единый налог и ФЛП

Полученные гранты ФОПом-единщиком не засчитывают в состав дохода согласно п. 292.1 НКУ. Аналогично не является доходом получения бюджетных грантов ФОПом-общесистемщиком (пп. 177.3.2 НКУ), а также лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (п. 178.3 НКУ).

Если же будет допущено нарушение целевого использования бюджетного гранта, то, собственно, на ФЛП (единщика или общесистемщика) и лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, ожидает стандартный алгоритм по уплате и декларирования как для физических лиц.

Не являются доходами полученные бюджетные гранты и для юридических лиц на едином налоге благодаря изменениям в п.292.11 НКУ.

В случае нецелевого использования предоставленного бюджетного гранта налогоплательщик – юридическое лицо обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму единого налога по ставке, предусмотренной п. 293.5 НКУ.

Гастрольные расходы – не дополнительное благо

Соответствующие изменения внесены в пп. «б» пп. 164.2.17 ПКУ, благодаря которым:

«<…> нельзя считать дополнительным благом плательщика налога уплачена субъектом кинематографии стоимость товаров и услуг, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, обучения, связанные с участием такого налогоплательщика в производстве аудиовизуальных произведений, производятся (создаются) субъектами кинематографии Украины, если это предусмотрено условиями договора с такими налогоплательщиками и / или режиссерским сценарием аудиовизуального произведения.

Также считается дополнительным благом плательщика налога уплачена учреждением культуры стоимость товаров и услуг, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, связанные с участием такого налогоплательщика в создании и показе (проведении) культурных, в том числе гастрольных, меры, если это предусмотрено условиями договора с такими налогоплательщиками».

НДС-льготы

Изменения в ст. ст. 193, 197, 208 НКУ и пр. 2 р. ХХ НКУ  –  вступили в силу с 01.01.2021.

Именно благодаря этим изменениям снижена ставка НДС до 7% по:

— поставки услуг по показа (проведение) театральных, оперных, балетных, музыкальных, концертных, хореографических, кукольных, цирковых, звуковых, световых и других спектаклей, постановок, выступлений профессиональных художественных коллективов, артистических групп, актеров и артистов (исполнителей), кинематографических премьер ” Премьер, культурных мероприятий;

— поставки услуг по показа оригиналов музыкальных произведений, демонстрации выставочных проектов, проведение экскурсий для групп и отдельных посетителей в музеях, зоопарках и заповедниках, посещение их территорий и объектов посетителями;

— предоставление услуг по распространению, демонстрации, публичного оповещения и публичного показа фильмов, адаптированных в соответствии с законодательством в украиноязычные версии для лиц с нарушениями зрения и лиц с нарушениями слуха;

— предоставление услуг по временному размещения (проживания), предоставляющих гостиницы и подобные средства временного размещения (класс 55.10 группа 55 КВЭД ДК 009:2010).

Заметим «гостиничная» снижена ставка НДС будет действовать до 1 января 2023 (п. 74 пр. 2 р. XX НКУ).

Благодаря изменениям в п. 208.2 НКУ ставку НДС в размере 7% применяют и в случае поставки упомянутых выше услуг нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

О введении 7% -й ставки никаких переходных или корректирующих требований не предусмотрено. Таким образом, все, что было реализовано / оплачено в этой части к 01.01.2021, облагаются НДС по ставке 20%, а вот с 01.01.2021 применяют ставку 7%.

С 1 января 2021 освобождаются от налогообложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров, входящих в состав национального кинематографического наследия (п. 197.25 НКУ).

Кроме того, Законом № 962 продлен до 1 января 2025 действие «кинематографической» льготы, но там ситуация такая:

— к 1 января 2023 освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке услуг по демонстрации, распространения, показа и / или публичного оповещения национальных фильмов и иностранных фильмов, дублированных, озвученных государственным языком на территории Украины, демонстраторами, распространителями и / или организациями вещания (публичными извещателями) (п. 13¹ пр. 2 р. ХХ НКУ);

— с 1 января 2023 до 1 января 2025 эти операции освобождены от НДС при условии, что такие национальные фильмы и иностранные фильмы адаптированы в соответствии с законодательством в украиноязычные версии для лиц с нарушениями зрения и лиц с нарушениями слуха (п. 13² пр. 2 р. ХХ НКУ).

Продлен до 1 января 2025 освобождении от налогообложения НДС операций по поставке национальных фильмов, определенных Законом Украины «О кинематографии», производителями, демонстраторами и распространителями национальных фильмов, а также по поставкам работ и услуг по производству национальных фильмов, а также по поставкам работ и услуг по изготовлению архивного комплекта исходных материалов национальных фильмов и фильмов, созданных на территории Украины, по снабжению работ и услуг по тиражированию национальных фильмов и иностранных фильмов, дублированных, озвученных государственным языком на территории Украины, а также по поставкам работ и услуг по дублирования, озвучивания государственным языком иностранных фильмов на территории Украины, по снабжению работ и услуг по сохранению, восстановлению и реставрации национального кинематографического наследия (п. 12 пр. 2 р. ХХ НКУ).