Филиал на оккупированной территории: налоговый учет расчетов с контрагентами
Особенности отражения в налоговом учете операций с контрагентами, которые находятся на временно оккупированных территориях, регулируют соответствующие нормы подразделов. 10 разд. ХХ НКУ.
В соответствии с п. 26.4 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в случае осуществления хозяйственных операций между лицами, имеющими налоговый адрес на временно оккупированной территории, и налогоплательщиками, имеющими налоговый адрес на другой территории Украины, к таким операциям применимы положения ст. 39 НКУ с учетом критериев, определенных пп. 39.2.1 НКУ.
Поскольку филиал является частью предприятия, то операции филиала с контрагентами, которые находятся на временно оккупированной территории, относятся к операциям предприятия и регулируются названными нормами п. 26.4 подраздела. 10 разд. ХХ НКУ.
Операции филиала (предприятия) с контрагентами, находящимися на временно оккупированной территории, будут считаться контролируемыми, если одновременно будут выполнены следующие условия (пп. 39.2.1.7 НКУ):
- годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.
Если эти критерии не соблюдаются, операции филиала со своими контрагентами отражают в учете предприятия в обычном порядке.
Кроме того, нормами п. 38.4 подраздел. 10 разд. ХХ НКУ установлено: если фактическим местонахождением филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения юридического лица является временно оккупированная территория, а местонахождением соответствующего юридического лица является другая территория Украины или территория населенных пунктов на линии столкновения, такова юридическая
лицо, обособленное или иное структурное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет или на единый счет налоги, сборы в случаях, предусмотренных НКУ, освобождаются от ответственности, определенной НКУ, в рамках деятельности, осуществляемой через такие филиалы, представительства , обособленные или другие структурные подразделения, за весь период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мер по обеспечению проведения операции Объединенных сил (ООС).
Относительно составления первичных документов на операции с контрагентами. Нормы пп. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ предусматривают, что к налогоплательщикам/налоговым агентам, осуществлявшим деятельность на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации, и не могут предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств в виде исключения из положений ст. 44 настоящего Кодекса применимы специальные правила для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности.
Основанием невозможности предъявления первичных документов является потеря (уничтожение или испорчение) первичных документов или нахождение их на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, в случае если их невозможно вывезти или их вывоз связан с риском для жизни или здоровья налогоплательщика, физических лиц или невозможен в связи с административными препятствиями, установленными органами власти.
В случае потери и/или невозможности вывоза первичных документов налогоплательщик / налоговый агент подает в контролирующий орган в произвольной форме уведомление о невозможности вывоза первичных документов, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером, в котором должны быть указанные
- обстоятельства, приведшие к потере и/или невозможности вывоза первичных документов,
- налоговые (отчетные) периоды, а также
- общий перечень первичных документов (по возможности – с указанием реквизитов).
Данные и показатели налоговой отчетности налогоплательщика/налогового агента за налоговые (отчетные) периоды, указанные в уведомлении, не могут быть подвергнуты сомнению только на основании отсутствия первоначальных документов. Данное сообщение является также основанием для сохранения расходов (включая расходы в связи с приобретением ценных бумаг / корпоративных прав) и/или отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль (включая отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами) корпоративными правами), и/или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, и/или суммы отрицательного значения налога на добавленную стоимость прошлых налоговых (отчетных) периодов без наличия договорных, расчетных, платежных и других первичных документов, обязательность ведения и хранение которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.
После представления в контролирующий орган сообщения о невозможности вывоза первичных документов в связи с их нахождением на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, вводят мораторий на проведение документальных проверок по указанным сообщении налоговых (отчетных) периодов.
Если после представления уведомления о невозможности вывоза первичных документов налогоплательщику/налоговому агенту станет известно о потере таких документов, такой налогоплательщик/налоговый агент обязан подать в контролирующий орган уведомление о потере первичных документов с указанием обстоятельств такой утраты.
Налогоплательщики / налоговые агенты, подавшие уведомление об утрате первичных документов в соответствии с настоящим подпунктом, не подлежат проверке контролирующим органом относительно указанных в сообщении налоговых (отчетных) периодов, в т. ч. после завершения действия военного положения.
Потеря документов, не связанная с проведением на территориях , на которых ведутся (велись) боевые деяния, и на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями русской федерации, боевых действий, не дает права налогоплательщику / налоговому агенту использовать положения этого подпункта.
Обязанность доказывания отсутствия оснований для применения положений пп. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ возложен на контролирующий орган. Налогоплательщик / налоговый агент, который безосновательно применил положения этого подпункта, считается уклоняющимся от уплаты налогов и несет ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом и другими законами Украины.
В случае отказа в применении положений п. 69.28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ контролирующий орган не позднее одного месяца с даты получения соответствующего уведомления от налогоплательщика/налогового агента выдает мотивированное решение с указанием основания и доказательств такого отказа.
Решение контролирующего органа может быть обжаловано в административном или судебном порядке. До вынесения окончательного решения по делу контролирующий орган не может подвергать сомнению показатели налоговой отчетности, а также инициировать проведение какой-либо проверки налогоплательщика/налогового агента относительно налоговых (отчетных) периодов, указанных в соответствующем уведомлении.
В налоговых (отчетных) периодах, указанных в соответствующем уведомлении, не может быть пересмотрено в сторону увеличения суммы налоговых обязательств по налогам и сборам, задекларированные в налоговых декларациях за указанные налоговые (отчетные) периоды, в сторону увеличения суммы отрицательного значения налогообложения налогом на прибыль, задекларированные в налоговых декларациях/расчетах за указанные налоговые (отчетные) периоды, в сторону увеличения суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, заявленные в налоговых декларациях за указанные отчетные периоды.
Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия, и территорий, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, определяется Кабинетом Министров Украины. На данный момент действует только Перечень территориальных общин, которые расположены в районах проведения военных действий или находятся во временной оккупации, окружении (блокировании), утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 25.04.2022 г. No 75