Благотворительная помощь во время войны: изменения в налогообложении
Законы No2516 и No2520 внесли изменения в НКУ об освобождении от налогообложения благотворительной помощи, выплаченной в пользу членов семей раненых и погибших участников боевых действий.
2 сентября вступил в силу (со дня, следующего за днем опубликования). участников боевых действий при участии в отпоре вооруженной агрессии и обеспечении национальной безопасности Украины”.
Что изменилось со 2 сентября
Налогообложение НДФЛ благотворительной помощи пострадавшим в результате войны регулирует специальный пп. 165.1.54 НКУ. В частности, им освобождена от налогообложения сумма (стоимость) такой благотворительной помощи, выплаченной (оказанной) физлицам как официально зарегистрированными волонтерами, так и благотворительными организациями.
И вот в отношении последних, то есть благотворительной помощи, выплаченной (оказанной) в порядке, определенном Законом “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, Закон No2516 внес изменения:
С 02.09.2022 г. не облагаются НДФЛ (а следовательно, и ВЗ) доходы (суммы) выплаченной (предоставленной) благотворителями, в том числе благотворителями – физическими лицами, в пользу:
- участников боевых действий – военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников ВСУ, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины , Управление государственной охраны Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, других образованных в соответствии с законами Украины военных формирований, добровольческих формирований территориальных общин, полицейских и работников Национальной полиции Украины, в том числе раненых, контузии или другого повреждения здоровья, погибли, умерли в результате ранения, контузии или увечья, которые защищают (защищали) независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины, принимают (участвовали) непосредственное участие в отпоре вооруженной агрессии и обеспечении национальной безопасности, устранении угрозы опасности государств те Украины, ее территориальной целостности в период действия военного, чрезвычайного положения в Украине, находясь непосредственно в районах осуществления указанных мероприятий, или в пользу членов семей таких участников боевых действий;
- работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, привлекаемых (привлекаемых) и принимающих (принимающих) непосредственное участие в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий и в период совершения боевых действий, в порядке, установленном законодательством, или в пользу членов их семей;
- физических лиц, проживающих (живших) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия, и/или вынужденно покинувших место жительства в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах.
Внимание! К членам семей участников боевых действий относятся:
- родители (если они до достижения лицом совершеннолетия не были лишены в отношении нее родительских прав);
- дед и баба (если родители умерли);
- другой из супругов (если он (она) не женились во второй раз);
- малолетние и/или несовершеннолетние дети;
- совершеннолетние дети, обучающиеся по дневной или дуальной форме получения образования в заведениях профессионального (профессионально-технического), профессионального высшего и высшего образования, до окончания ими учебных заведений, но не более чем до достижения 23 лет;
- совершеннолетние дети, не имеющие своих семей;
- совершеннолетние дети, имеющие свои семьи, но ставшие лицами с инвалидностью до достижения совершеннолетия;
- иждивенцы погибшего (умершего), которым в связи с этим выплачивается пенсия.
Указанные доходы не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщиков до 31 декабря включительно года, следующего за годом, в котором завершено проведение антитеррористической операции и/или прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение в Украине, и/или завершено осуществление мероприятий по обеспечение национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации.
Проще говоря, право на неналогообложение этой помощи ее приобретатели будут иметь до конца календарного года, в котором закончится война. Другая норма по этой «военной» благотворительной помощи содержится в пп. 170.7.8 НКУ, и в него тоже внесли изменения!
Обратите внимание! В этом подпункте говорится о двух разных видах пособий:
- о помощи средствами индивидуальной защиты и лекарствами, продуктами питания и тому подобное, одним словом, всем тем, чем украинцы и не только помогают нашим военным;
- о помощи пострадавшим из-за войны войны на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые нужды и т.д. Вот здесь упоминание о восстановлении жилья появилось впервые. Впрочем, по-прежнему перечень того, что будут дарить пострадавшим бесплатно и без налогообложения, должен утвердить Кабмин. Однако осталось ограничение в сумме!
Не облагается пособием на указанные цели в пределах 500 минимальных зарплат на начало года (т.е. в 2022 году – в пределах 3 250 000 грн). А сумма превышения облагается налогом как 18% НДФЛ, так и 1,5% ВЗ, при этом и задекларировать такую сумму, и уплатить с нее налоги должен сам приобретатель пособия.
Что изменилось с 3 сентября?
Закон No 2520 также связан с оказанием благотворительной помощи во время войны, принятой для внесения изменений в НКУ о содействии развитию волонтерской деятельности и деятельности неприбыльных учреждений и организаций в условиях вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины. Этот закон вступил в силу на следующий день после его опубликования, а именно 3 сентября 2022 года.
Изменения:
- Сроки подачи годовой декларации физическими лицами, уплачивающими НДФЛ, сделали
универсальными. То есть уже за 2022 год как рядовые граждане, так и самозанятые лица (предприниматели на общей системе налогообложения, физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и фермеры) будут подавать декларацию в одинаковые сроки – до 1 мая. То есть, специальный срок отчетности для предпринимателей до 9 февраля (пп. 49.18.5 НКУ) – отменили! - Уточнение по налоговой скидке. Законодатели отмечают: для документального подтверждения расходов, включаемых в налоговую скидку, контролирующий орган не имеет права требовать от налогоплательщика предоставления документов и/или их копий, содержащихся в автоматизированных информационных и справочных системах, реестрах, банках (базах) данных органов государственной власти и/или органов местного самоуправления, информация из которых безвозмездно получается контролирующими органами и содержится в информационных базах центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику (т.е. ГНСУ).
О благотворительности изменения такие
Нормы Закона No2120 о внесении изменений в пп. 165.1.54, 165.1.56 и пп. 170.7.2, 170.7.8 НКУ – по сути, относительно видов помощи, которые мы упоминали выше, применяются к налоговым (отчетным) периодам, начиная с 1 января 2022 года.
А порядок подтверждения статуса лиц, пострадавших в результате вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, с целью невключения в налогооблагаемый доход физических лиц – плательщиков налога на доходы, полученные в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи, должен быть определен КМУ (пп. 170.7.2 НКУ дополнили новым абзацем).
Но поскольку с составлением такой нормативки Кабмин не успевает, этот закон ввел несколько временных норм.
Временно, начиная с даты введения в Украине военного положения, введенного Указом No64/2022, утвержденным Законом No2102-IX, до его прекращения или отмены положения абзаца четвертого подпункта “в” подпункта 165.1.54 НКУ применяются с учетом такой особенности: до принятия КМ перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, статус физических лиц – плательщиков налога, получающих благотворительную помощь, выплаченную (оказанную) благотворителями, в том числе благотворителями – физическими лицами, в порядке, определенном Законом “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” определяется самостоятельно предоставлятелями благотворительной помощи.
Временно начиная с даты введения в Украине военного положения, введенного Указом No64/2022, утвержденным Законом No2102-IX, до его прекращения или отмены положения подпункта “в” пп. 170.7.2 НКУ применяются с учетом такой особенности: до принятия КМУ порядка подтверждения статуса лиц, пострадавших в результате вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, с целью невключения в налогооблагаемый доход физических лиц – налогоплательщиков, полученных в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи статус таких лиц определяется самостоятельно предоставлятелями целевой или нецелевой благотворительной помощи.
В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы не включаются доходы в виде суммы средств или безвозмездно предоставленных товаров (услуг) (далее – пособие), предоставленных за счет бюджетных средств иностранных государств и их государственных фондов такому налогоплательщику и членам его семьи первой степени родства как лицам, пострадавшим в результате вооруженной агрессии Российской Федерации против Украины и воспользовавшихся правом на временную защиту в соответствии с законодательством такого иностранного государства.
Действие такого освобождения от налогообложения распространяется на все формы предоставления указанной помощи, в том числе в случае ее получения как дополнительное благо, а также от иностранных компаний, организаций, которые в соответствии с законодательством соответствующей иностранной юрисдикции осуществляют благотворительную деятельность.