15 апреля Президент подписал Закон о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об администрировании отдельных налогов в период военного, чрезвычайного положения .
Этим Законом предусмотрено еще больше налоговых и таможенных льгот для поддержки украинских предпринимателей во время военных действий. Нормативный акт вступил в силу после его опубликования в официальном издании “Голос Украины” 16 апреля 2022 года.
Эксперт налоговой практики EBS Марина Жимолостова провела анализ уже известных изменений в Налоговый кодекс. Так что поговорим о них.
- Единый налог:
1.1. Отменяют ограничения в размере 10 млрд грн для пребывания на группе 3 единого налога по ставке 2% во время действия военного положения.
1.2. Расширен перечень деятельности хозяйствующих субъектов, которые могут быть плательщиками единого налога группы 3 по ставке 2 % на период действия военного положения. В частности, определено, что плательщиками могут быть:
– субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю подакцизными товарами, как и
– предприятия, оказывающие услуги централизованного водоснабжения и водоотвода, осуществляющих добычу подземных и поверхностных вод.
- Налог на прибыль:
2.1. Налогообложение плательщиков налога на прибыль, временно перешедших на уплату единого налога группы 3, осуществляют с учетом таких нюансов:
– излишне уплаченную сумму денежных обязательств по налогу на прибыль предприятий, авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов, отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль, проценты, превышающие сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, учитывают для определения объекта налогообложения налогом на прибыль после возобновления уплаты этого налога;
– в случае если плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату единого налога, в этом же году возобновляет уплату налога на прибыль, такой плательщик составляет и подает налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала такого календарного года и не учитывает результатов деятельности за время пребывания на едином налоге с учетом положений подразд. 4 разд. ХХ НКУ;
– объем годового дохода плательщика налога на прибыль для целей трансфертного ценообразования (ст. 39 НКУ), для применения разниц (пп. 134.1.1 НКУ) и годового/квартального налогового периода (п. 137.5 НКУ) исчисляют за весь отчетный год, в т. ч. с учетом доходов, полученных за периоды нахождения на едином налоге по ставке 2 %.
2.2. Расширен перечень целей, на которые неприбыльные организации могут тратить средства и которые не определены в уставе, а именно на оказание благотворительной помощи физическим лицам, не являющимся учредителями, участниками таких организаций или связанными с ними лицами и проживающими (жителями) на территории. населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия, и/или вынужденно покинули место жительства в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах и в т. ч. взятые на учет в органах социальной защиты населения районных, районных в г. Киеве государственных администраций, исполнительных органов городских, районных в городах (в случае образования) советов.
- Налог на доходы физических лиц:
3.1. Расширен перечень благотворительной помощи, не входящей в налогооблагаемый доход физических лиц, а именно благотворительная помощь, израсходованная или полученная для дальнейшей выплаты благотворителями, в т. ч. благотворителями – физическими лицами, внесенными в Реестр волонтеров антитеррористической операции, и/или осуществление мер по обеспечения национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии российской федерации в порядке, определенном Законом Украины “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, в пользу участников боевых действий – военнослужащих, ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Государственной пограничной службы и других формирований в соответствии с перечнем, определенным пп. а) та б) пп. 165.1.54 НКУ.
- Налог на добавленную стоимость:
4.1. Для поставщиков электрической энергии определено, что датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата составления документа, удостоверяющая факт поставки электрической энергии, как в бумажной, так и в электронной форме.
4.2. Освобождены от обложения НДС операции по ввозу и поставке на таможенной территории Украины проката плоского, стекла безопасного, оптических приборов для слежения, аппаратуры для передачи и приема голоса, изображений и другой информации, аппаратуры прослушивания направленного действия, радиостанций ультракоротковолнового и коротковолнового диапазона военного назначения, развод -сигнальной аппаратуры, их частей и принадлежностей, беспилотных летательных аппаратов без вооружения и их частей, метеостанций, бронированных автомобилей, конечным получателем которых согласно сертификатам конечного потребителя или согласно условиям договора определены правоохранительные органы, Министерство обороны Украины, ВСУ и другие военные формирования, добровольческие формирования территориальных общин и другие образования, осуществляющие борьбу с терроризмом в соответствии с законом и/или участвующие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации.
- Акцизный налог:
5.1. Для плательщиков акцизного налога, являющихся производителями электрической энергии, датой возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу на операции по реализации электрической энергии:
– временно, с 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения – дата зачисления (получения) средств на банковский счет или дата получения других видов компенсаций за реализуемую электрическую энергию;
– с первого налогового периода, следующего за периодом прекращения или отмены военного положения, – дата составления документа, удостоверяющего факт поставки электрической энергии (для электрической энергии, реализованной начиная с первого налогового периода, следующего за периодом прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины ) и дата зачисления (получения) средств на банковский счет или дата получения других видов компенсации (для электрической энергии, реализованной в период с 1 марта 2022 года по последний налоговый период, в котором прекращено или отменено военное положение включительно).
5.2. Подлежат освобождению от налогообложения акцизным налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины классифицируемых бронированных автомобилей кодами 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703 соответственно УКТ ЗЭД, конечным получателем которых согласно сертификатам конечного потребителя или согласно условиям договора определены правоохранительные органы, Министерство обороны Украины, Вооруженные Силы Украины и другие военные формирования, добровольческие формирования территориальных общин и т.д. формирование, осуществляющие борьбу с терроризмом и/или участвующие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации.
- Осуществление проверок:
6.1. Акт проверки, отправленный контролирующим органом в электронный кабинет, считается врученным налогоплательщику, если он сформирован с соблюдением требований законов Украины “Об электронных документах и электронном документообороте “ и ” Об электронных доверительных услугах “.
6.2. Останавливается течение сроков представления и рассмотрения возражений, дополнительных документов и объяснений, принятие, отправка и обжалование налогового уведомления-решения.
6.3. На период до прекращения или отмены военного положения налоговые органы также осуществляют государственный контроль (надзор) и наблюдения в сфере ценообразования, согласно Закона Украины “О ценах и ценообразовании “. Налоговые органы направляют материалы (акт) таких проверок органам, уполномоченным принимать решение о применении административно-хозяйственных санкций за нарушение требований по формированию, установлению и применению государственных регулируемых цен.
6.4. Фактическая проверка также может быть осуществлена на основании получения информации от государственных органов или органов местного самоуправления, свидетельствующей о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о ценах и ценообразовании или письменном обращении покупателя (потребителя) о нарушении налогоплательщиком установленного порядка формирования, установления и применения государственных регулируемых цен.
6.5. Налогоплательщики могут подать в контролирующие органы в произвольной форме уведомление о невозможности вывоза первичных документов, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером, на котором указано:
– обстоятельства, приведшие к потере и/или невозможности вывоза первичных документов,
– налоговые периоды, а также
– общий перечень первичных документов.
Представленное сообщение является основанием для сохранения расходов, отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль, налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, суммы отрицательного значения налога на добавленную стоимость прошлых налоговых (отчетных) периодов.
После представления в контролирующий орган сообщения о невозможности вывоза первичных документов в связи с их нахождением на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия, вводится мораторий на проведение документальных проверок по указанным в сообщении налоговым периодам.
Перечень территорий населенных пунктов, где проводятся боевые действия, определяется Кабинетом Министров Украины.
- Таможенные изменения
7.1. Операции по ввозу товаров, конечными получателями которых являются силовые структуры, такие как ВСУ и МВД, освобождаются от налогообложения таможенными платежами.
Действие всех этих нововведений будет действовать только при ведении боевых действий на территории Украины. Так что Закон является лишь временной мерой и прекратит действие по завершению военной агрессии со стороны российской федерации.
Статья подготовлена Мариной Жимолостовой, налоговым экспертом EBS для издания Юрист & Закон.