НОВА СТАВКА ПДВ ДЛЯ АГРОБІЗНЕСУ — 14%: ХТО, КОЛИ ТА ЯК ЗАСТОСОВУЄ

Законом від 17.12.2020 р № 1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» (Закон № 1115) внесено зміни до ПКУ, відповідно до яких імпортери та постачальники сільгосппродукції отримали знижену ставку 14% ПДВ для широкого діапазону операцій.

В Законі № 1115 також прописано перехідні правила.

Закон № 1115 опубліковано у газеті «Голос України» № 35 за 24.02.2021 р., правила набрання чинності законотворці вказано в р. ІІ даного Закону: набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, однак його норми застосовні до податкових періодів, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування.  Таким чином, нову 14-відсоткову ставку ПДВ імпортери та постачальники сільгосппродукції (товарів) мають право застосовувати з 1 березня 2021 року.

Нова ставка ПДВ 14%

Нову ставку застосовують до операцій із постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, яку класифікують за кодами УКТ ЗЕД, наведеними далі в таблиці 1, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у п. 197.18 ПКУ (пп. «г» п. 193.1 ПКУ у редакції Закону № 1115).

Таблиця 1

Сільгосппродукція, постачання та ввезення якої обкладають ПДВ за ставкою 14%.

Код УКТ ЗЕД	Назва продукту
0102	велика рогата худоба (жива)
0103	свині (живі)
0104 10	вівці (живі)
0401	лише в частині молока незбираного
1001	пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)
1002	жито
1003	ячмінь
1004	овес
1005	кукурудза
1201	соєві боби (подрібнені або неподрібнені)
1204 00	насіння льону (подрібнене або неподрібнене)
1205	насіння свиріпи або ріпаку (подрібнене або неподрібнене)
1206 00	насіння соняшнику (подрібнене або неподрібнене)
1207	насіння та плоди інших олійних культур (подрібнені або неподрібнені)
1212 91	цукрові буряки

При цьому ставку 14% (20%) не застосовують, а діє звільнення від ПДВ для операції з ввезення на митну територію України сільськогосподарськими товаровиробниками племінних чистопородних тварин, племінних (генетичних) ресурсів за кодами УКТ ЗЕД, зазначених у п. 197.18 ПКУ (див. таблицю 2).

Таблиця 2

Сільгосппродукція, ввезення якої на митну територію України звільнено від ПДВ.

Код УКТ ЗЕД із п. 197.18 ПКУ	Назва продукту	Коди УКТ ЗЕД версії 2017 року*
0101 10 10 00	чистопородні племінні коні	0101 21 00 00
0102 10 10 00	чистопородні племінні нетелі (самки великої рогатої худоби до першого отелення)	0102 21 10 00
0102 10 30 00	чистопородні племінні корови	0102 21 30 00
0103 10 00 00	чистопородні племінні свині	0103 10 00 00
0104 10 10 00	чистопородні племінні вівці	0104 10 10 00
0511 10 00 00	сперма биків	0511 10 00 00
0511 99 85 10	ембріони великої рогатої худоби	0511 99 85 10

* Див. Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2007 р. до УКТ ЗЕД версії 2012 р., затверджені наказом Міндоходів від 22.01.2014 р. № 54, та Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2012 р. до УКТ ЗЕД версії 2017 р., затверджені наказом ДМСУ від 01.07.2020 р. № 234.

Операції з подальшого постачання зазначених племінних чистопородних тварин (окрім коней) обкладають ПДВ у загальному порядку за ставкою 14%, а племінних (генетичних) ресурсів (сперми биків, ембріонів ВРХ) та чистопородних племінних коней — за ставкою 20%.

Завважимо,

Вивезення сільгосппродукції за межі митної території України (експорт), як і раніше, обкладають ПДВ за нульовою ставкою.

Право на податковий кредит і компенсуючі ПДВ-зобов’язання

Операції з постачання (ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) сільгосппродукції, які обкладають ПДВ за ставками 0%, 20% та 14%, вважаються оподатковуваними операціями. Тому, купуючи товари, послуги та необоротні активи з ПДВ для таких операцій, платникам ПДВ не потрібно нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 чи п. 199.1 ПКУ.

Інша справа, коли поряд з оподатковуваними платник ПДВ проводить пільгові постачання. У такому разі доведеться нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання, аби нівелювати податковий кредит, що припадає на пільгові постачання, та здійснювати річний перерахунок ПДВ за п. 199.4 ПКУ.

Своєю чергою, якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 14%, призначені для використання або їх починають використовувати частково у звільнених від обкладення ПДВ операціях, а частково в оподатковуваних операціях, то в платника податку виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з п. 199.1 ПКУ за ставкою податку в розмірі 14%. Адже саме за такою ставкою податку постачальник цих товарів/послуг визначав податкові зобов’язання з ПДВ, а покупець формував податковий кредит.

Компенсуючі податкові зобов’язання треба нараховувати за тією ставкою ПДВ, з якою раніше був показаний податковий кредит, що нівелюють такими зобов’язаннями.

Перехідні правила

В п. 54¹ підрозділу 2 р. XX ПКУ прописано перехідні правила, перехідні моменти обумовили як для ПДВ-зобов’язань, так і для податкового кредиту.

Податкові зобов’язання

Згідно з перехідними правилами для цілей застосування ставки 14% до операцій з ввезення на митну територію України та/або постачання на митній території України сільгосппродукції (товарів) із таблиці 1 ставку ПДВ у розмірі 20% застосовують у разі:

• постачання на митній території України сільгосппродукції (товарів), яке відбувається після перерахування платником ПДВ попередньої оплати (авансу), що була отримана до 01.03.2021;
• коригування ПДВ-зобов’язань під час повернення попередньої оплати (авансу) або повернення продукції (товарів), що була отримана до 01.03.2021;
• коригування ПДВ-зобов’язань за умови зміни договірної (контрактної) вартості продукції (товарів), постачання якої відбулася до 01.03.2021.

Такі перехідні положення є логічними: якщо до змін (до 01.03.2021) були передоплата, аванс (перша подія) із 20-відсотковим ПДВ, то постачання оплаченої сільгосппродукції (товарів) (друга подія) нічого не змінює. Відвантаження оплаченої частини постачання буде з 20-відсотковим ПДВ, незважаючи на те, що на дату такого відвантаження вже діє знижена ставка 14%. Тобто орієнтуймося на дату виникнення ПДВ-зобов’язань і застосовуймо ставку, яка чинна на таку дату.

Починаючи з 01.03.2021 до операцій із постачання сільгосппродукції (товарів), не оплаченої (не покритої авансом) до цієї дати, застосовують нову знижену ставку ПДВ.

Податковий кредит

У разі здійснення платником ПДВ операцій із постачання на митній території України сільгосппродукції (товарів) з таблиці 1, яка була придбана до 01.03.2021, за таким платником ПДВ зберігається податковий кредит із ПДВ у розмірі, який був нарахований під час придбання та/або постачання такої сільськогосподарської продукції (товарів). Тобто платникові ПДВ, який купив сільгосппродукцію (товари) із 20-відсотковим ПДВ до змін, а продає її після 01.03.2021 із 14-відсотковим податком, не потрібно коригувати податковий кредит, шляхом нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань.

Нова знижена ставка ПДВ покликана зменшити податкове навантаження на сільгосптоваровиробників