Ключові зміни до податкового кодексу України на період дії воєнного стану

На період дії воєнного стану в Україні встановлюються особливі правила оподаткування згідно законопроекту 7137-д.

Єдиний податок

• Юридичні і фізичні особи на період військового стану мають право перейти на 3 групу єдиного податку. Граничний обсяг доходу -до 10 млрд. грн. Ставка єдиного податку – 2 % від доходу (за касовим методом).
• Такий особливий порядок не може застосовуватись для нерезидентів і постійних представництв, фінансових і страхових установ, гемблінгу, виробництва і продажу алкогольних і тютюнових виробів, видобутку корисних копалин. Інші існуючі обмеження щодо єдиного податку не застосовуються, в тому числі кількість працівників також необмежена.
• Платники податку 3 групи звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ. Питання анулювання статусу платника ПДВ при переході на єдиний податок і обов’язок нарахування умовних податкових зобов’язань з ПДВ на залишки і накопичене від’ємне значення з ПДВ на даний момент чітко законодавчо не врегульовано. На нашу думку, існуючі положення законодавства все ж дають підстави вважати, що анулювання статусу платника ПДВ буде здійснено. Очікуємо позицію контролюючих органів.
• Платники податку 3 групи щомісяця до 15 числа сплачують авансовий внесок за підсумками попереднього календарного місяця.
• Для обрання або переходу на 3 групу єдиного податку із зазначеними вище особливостями необхідно подати заяву до останнього числа місяця, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування.
• Після припинення дії воєнного, надзвичайного стану платник податку автоматично вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій такі платники перебували до обрання особливостей оподаткування для 3 групи єдиного податку.
• ФОП 1 та 2 групи можуть не сплачувати єдиний податок на час військового стану.

Податок на доходи фізичних осіб

• Не оподатковується сума (вартість) благодійної допомоги виплаченої благодійниками, у тому числі фізичними особами, на користь учасників бойових дій, працівників підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту або на користь членів їх сімей, які залучаються до здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, перебуваючи безпосередньо в районах проведення бойових дій, фізичних осіб, які мешкають на території населених пунктів, де проводяться бойові дії та/або вимушено покинули місце проживання у зв’язку із проведенням бойових дій в таких населених пунктах.
• Не оподатковується сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами) на користь фізичних осіб, які мешкають на території населених пунктів, де проводяться бойові дії та/або вимушено покинули місце проживання у зв’язку із форс-мажорними обставинами, зокрема введенням воєнного, надзвичайного стану.
• Не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії РФ.
• За результатами 2022 року до податкової знижки включаються сума коштів або вартість майна, переданих у вигляді благодійного внеску або пожертвувань неприбутковим організаціям у розмірі, що не перевищує 16% суми загального оподатковуваного доходу фізичної особи.
• У складі витрат ФОП на загальній системі і осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, у 2022 році враховуються документально підтвердженні витрати у вигляді вартості майна і грошових коштів, що передані по потреби оборони і медицини.

Податок на додану вартість

• До податкового кредиту включаються суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі придбаних товарів (послуг) на підставі наявних первинних документів без реєстрації ПН у ЄРПН. Реєстрація за такими накладними здійснюватиметься протягом 6 місяців після припинення або скасування дії воєнного, надзвичайного стану. Не можуть бути зменшені податкові зобов’язання без зареєстрованого розрахунку коригування (на підставі первинного документу).
• Операції з постачання та ввезення бензинів моторних, важких дистилятів, скрапленого газу, нафти і нафтопродуктів оподатковується за ставкою 7%. Такі операції не приймають участь у розрахунку бюджетного відшкодування крім випадків, коли платник здійснює експорт товарів.
• Звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України спеціальних засобів індивідуального захисту, бронежилети, нитки та тканини (матеріали), для виготовлення бронежилетів та шоломів, лікарських засобів та медичних виробів, в тому числі без державної реєстрації та дозвільних документів щодо можливості ввезення на митну територію України, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони для надання медичної допомоги фізичним особам, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я.
• Не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях або операціях, що не є господарською діяльністю, товари знищені в наслідок дії обставин непереборної сили під час дії воєнного, надзвичайного стану, передані в держану чи комунальну власність, іншим особам для забезпечення оборони України.
• Не є постачанням товарів та послуг випадки, коли товари та послуги передаються / надаються ЗСУ, добровольчим формуванням територіальних громад, Нацгвардії України, СБУ, МВСУ, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим військовим утворенням, військовим частинам, органам місцевого самоврядування, органам виконавчої влади, що забезпечує державну політику у сфері цивільного захисту, закладам охорони здоров’я державної чи комунальної власності, структурним підрозділам з питань охорони здоров’я місцевих державних адміністрацій крім випадків, коли такі операції оподатковуються за ставкою 0.
• Не включаються до розрахунку ліміту для реєстрації платником ПДВ операції з надання благодійної допомоги, що звільнені від оподаткування ПДВ, і які здійснюються протягом 2022 року громадськими об’єднаннями чи благодійними організаціями.

ЄСВ

• З 1 березня 2022 року до припинення воєнного стану, а також протягом 12 місяців після його припинення самозайняті особи можуть не сплачувати ЄСВ за себе.
• Роботодавці – платники єдиного податку можуть не сплачувати ЄСВ за робітників, що мобілізовані.
• На період дії воєнного, надзвичайного стану, а також протягом 3 місяців після припинення або скасування не застосовуються штрафні санкції, не проводяться документальні перевірки, не нараховується пеня за порушення у сфері нарахування і сплати ЄСВ.

Плата за землю

На період з 1 березня 2022 по 31 грудня року, наступного за роком в якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю та мінімальне податкове зобов’язання за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велись) бойові дії або та тимчасово окупованих територіях, а також земельних ділянках, які визначені як засмічені вибухонебезпечними предметами чи на яких наявні фортифікаційні споруди.

Екологічний податок

За 2022 рік не сплачуються екологічний податок за об’єктами, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях.

Акцизний податок

Не вважається реалізацією пального та не виникає податкове зобов’язання у разі:

• передачі пального без отримання компенсації у зв’язку з примусовим відчуженням або його вилученням для потреб держави;
• передачі пального без попереднього або наступного відшкодування вартості ЗСУ, добровольчим формуванням територіальних громад, Нацгвардії України, СБУ, МВСУ, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим військовим утворенням, військовим частинам, органам місцевого самоврядування, органам виконавчої влади, що забезпечує державну політику у сфері цивільного захисту, закладам охорони здоров’я державної чи комунальної власності, структурним підрозділам з питань охорони здоров’я місцевих державних адміністрацій;
• передачі пального як гуманітарної допомоги.
• Ставки акцизного податку на окремі види бензину, дистилятів, скрапленого газу, бутану, ізобутану та інші нафтопродукти встановлено 0 за 1000 літрів.
• У разі наявності інформації на сайті контролюючого органу про відсутність можливості забезпечити продаж марок акцизного податку, імпортери тютюнових виробів можуть ввозити на митну територію України тютюнові вироби із марками акцизного податку, що не є документами суворого обліку та надруковані за межами території України.

Здійснення перевірок та застосування штрафних санкцій:

• Підстава для фактичної перевірки – отримання інформації про незабезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів (платіжних карток).
• На період дії воєнного, надзвичайного стану зупиняється дія пункту 522 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, що вводив мораторій на проведення перевірок під час карантину.
• Податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім камеральних перевірок для отримання суми бюджетного відшкодування, та фактичних перевірок.
• У разі виявлення правопорушень у результаті таких перевірок застосовується відповідальність відповідно до ПКУ, а мораторій на застосування штрафних санкцій не діє. Пеня не нараховується, а підлягає анулюванню у разі вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою внаслідок введення воєнного, надзвичайного стану.
• Зупиняється перебіг строків давності, що визначені ПКУ.

Неприбуткові організації можуть використовувати доходи для фінансування видатків не пов’язаних із реалізацією мети діяльності за умови, що такі послуги, майно добровільно перераховані ЗСУ, добровольчим формуванням територіальних громад, Нацгвардії України, СБУ, МВСУ, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим військовим утворенням, військовим частинам, органам місцевого самоврядування, органам виконавчої влади, що забезпечує державну політику у сфері цивільного захисту, закладам охорони здоров’я державної чи комунальної власності, структурним підрозділам з питань охорони здоров’я місцевих державних адміністрацій та/або грошові кошти,  перераховані на спеціальні рахунки НБУ для збору коштів.

Приймання контролюючими органами електронних документів від платників здійснюється у робочі дні з 8 до 18 години.